Налогообложение физлиц

В данной статье рассмотрены вопросы налогообложения доходов физлиц от операций с токенами: какие доходы не являются объектом налогообложения, какие облагаются по ставке 13 % на основании налоговой декларации, а какие – по ставке 26 %.

1Общие положения

1.1Правовое регулирование

1.1.1Основные нормативные правовые акты

Налогообложение доходов физлиц по операциям с токенами регулируют:

• статья 202-1 Налогового кодекса – определяет, что признается доходами по операциям с токенамипункт 1 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь, какие из них не признаются объектомпункт 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь налогообложения, как определяется налоговая база и в каких случаях доходы облагаются по ставке 13 % или 26 %;
• иные статьи Налогового кодекса – ставки 13 %подпункт 1.1 пункта 1 статьи 214 Налогового кодекса Республики Беларусь и 26 %подпункты 7.4 и 7.5 пункта 7 статьи 214 Налогового кодекса Республики Беларусь установлены статьей 214, обязанность представить налоговую декларацию (расчет)абзац 2 части 1 пункта 2 статьи 219 Налогового кодекса Республики Беларусь – статьей 219, налоговая база по доходам от незаконной и (или) запрещенной деятельности – пунктом 12пункт 12 статьи 199 Налогового кодекса Республики Беларусь статьи 199;
• Указ № 166 – налоговая база по доходам по операциям с токенами при осуществлении незаконной и (или) запрещенной деятельности определяетсяподпункт 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.04.2025 № 166 «О налогообложении доходов, полученных от осуществления операций с цифровыми знаками (токенами)» как произведение дохода, отраженного в постановлении по делу об административном правонарушении, и коэффициента доходности;
• постановления МНС № 32 и № 8 – коэффициент доходности на 2025 годпункт 1 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.06.2025 № 32 «Об установлении коэффициента доходности от операций с цифровыми знаками (токенами)» составляет 0,0570, на 1 января 2026 г.пункт 1 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18.02.2026 № 8 «О коэффициенте доходности от операций с цифровыми знаками (токенами)» – 0,0367 (см. Коэффициент доходности);
• постановление Совета Министров № 280 – порядок определения курсовпункт 1 Положения о порядке определения курсов цифровых знаков (токенов), утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.05.2025 № 280 «Об определении курсов цифровых знаков (токенов)» токенов для пересчета в белорусские рубли доходов, полученных в виде токенов (см. Пересчет токенов в белорусские рубли);
• постановление МНС № 20 – сведенияподпункт 1.1 пункта 1 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.05.2026 № 20 «О представлении сведений», которые крипторезиденты ПВТ представляют в МНС о верифицированных аккаунтах граждан Республики Беларусь, а также постоянно проживающих в Беларуси иностранцев и лиц без гражданства и операциях с фиатными деньгами по ним (см. Какие сведения о физлицах получает МНС).

По какой ставке облагается доход зависит от того, является ли операция разрешенной или запрещенной (см. Разрешенные операции для физлиц, Запрещенные операции для физлиц).

1.1.2Разъяснения МНС

Позиция МНС по налогообложению доходов от операций с токенами изложена в следующих разъяснениях:

• письмо МНС от 25.10.2024 № 3-2-13/03080 – с 20 сентября 2024 г. запрещены операцииабзац 2 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.10.2024 № 3-2-13/03080 «Об информировании» по приобретению, отчуждению токенов за деньги на зарубежных площадках и напрямую между физлицами;
• письмо МНС от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 – основное разъяснение порядка налогообложения с 2025 года: какие доходы не облагаютсяабзацы 16–25 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 «Об информировании» и не отражаются в налоговой декларации, какие облагаются по ставке 13 %абзац 26 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 «Об информировании» и по ставке 26 %абзац 31 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 «Об информировании»;
• разъяснение МНС от 26.08.2025 «О порядке налогообложения доходов физических лиц, полученных от осуществления операций с цифровыми знаками (токенами)» – о курсах токенов и о том, что ставка 13 % применяется к доходам от разрешенных операций, а ставка 26 % – к доходам от незаконных и запрещенных операций;
• тематический раздел МНС «Налогообложение доходов от совершения операций с цифровыми знаками (токенами)» – курсы токенов за каждый месяц, действующий коэффициент доходности, иная полезная информация.

1.2Понятие дохода по операциям с токенами

1.2.1Доход как экономическая выгода

Для целей Налогового кодекса доходподпункт 2.6 пункта 2 статьи 13 Налогового кодекса Республики Беларусь – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Плательщиками подоходного налога признаютсячасть 1 статьи 195 Налогового кодекса Республики Беларусь физические лица, а объектом налогообложенияпункт 1 статьи 196 Налогового кодекса Республики Беларусь – полученные ими доходы. При определении налоговой базы учитываются все доходычасть 1 пункта 1 статьи 199 Налогового кодекса Республики Беларусь плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Иными словами, доход возникает, когда у физлица появляется экономическая выгода, которую можно оценить в деньгах. Если выгоды нет, нет и дохода (см. Перевод токенов между собственными кошельками).

1.2.2Доходы по операциям с токенами

Доходами по операциям с токенамипункт 1 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь по их приобретению (добыче, получению), размещению, отчуждению (передаче) признаются любые виды доходов, полученные от таких операций, в том числе от майнинга, обмена токенов на иные токены, отчуждения за фиатные деньги.

Доход по операциям с токенами может быть получен:

• в денежной форме – например, при отчуждении токенов за фиатные деньги;
• в натуральной форме в виде токенов – например, при майнинге, обмене токенов на иные токены, получении токенов в дар. Такие доходы, если они подлежат налогообложению, пересчитываютсяпункт 6 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь в белорусские рубли (см. Пересчет токенов в белорусские рубли).

То, что полученное признается доходом по операциям с токенами, еще не означает обязанности уплатить налог, поскольку многие такие доходы не являются объектомпункт 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь обложения подоходным налогом (см. Доходы, не являющиеся объектом налогообложения). Если же доход облагается подоходным налогом, то облагается вся полученная сумма, а не разница между ценой продажи и покупки (см. Налоговая база по ставке 13 %).

1.2.3Возникает ли доход при росте курса токена?

Прямого ответа Налоговый кодекс не дает. Представляется, что пока физлицо хранит токены, дохода не возникает, поскольку объектом налогообложения являются доходы, полученныепункт 1 статьи 196 Налогового кодекса Республики Беларусь плательщиком, а доходами по операциям с токенами – доходы, полученные от операцийпункт 1 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь по приобретению, размещению, отчуждению токенов. Налоговая база определяется на день фактической выплатыабзацы 2 и 3 части 3 пункта 3 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь дохода или на день передачи токеновчасть 4 пункта 3 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь, а МНС определяет облагаемые доходы от зарубежных торговых площадок в размере фактически выведенныхабзац 29 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 «Об информировании» денежных средств. Например, по данным МНС курс BTC на 10 июня 2026 г. составлял 172 407,18 руб., а на 15 июня 2026 г. – 185 778,16 руб., то есть стоимость 0,1 BTC выросла с 17 240,72 руб. до 18 577,82 руб. Если физлицо продолжает хранить эти токены, дохода не возникает, пока они не отчуждены и не обменены.

1.2.4Перевод токенов между собственными кошельками

Перевод токенов между собственными кошельками дохода не образует. Согласно позиции МНСабзацы 13–15 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 «Об информировании»:

В качестве примеров МНС приводит перевод токенов с аккаунта у крипторезидента ПВТ на зарубежную криптоплощадку и обратно, а также перевод с кошелька у одного крипторезидента ПВТ на кошелек у другого.

1.3Когда доход облагается подоходным налогом

1.3.1Режимы налогообложения доходов по операциям с токенами

Обобщая, доходы по операциям с токенами облагаются следующим образом:

Доходы, которые не признаются объектомпункт 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь налогообложения, согласно позиции МНСабзац 25 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 «Об информировании» не отражаются в налоговой декларации (см. Доходы, не являющиеся объектом налогообложения).

Доходы, полученные по операциям с токенами, совершенным не через крипторезидентов ПВТ, по договору с зарубежной торговой площадкой (зарубежной криптоплощадкой), иной иностранной организацией, иностранным индивидуальным предпринимателем, физлицом, подлежат налогообложениюпункт 4 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь по ставке 13 %подпункт 1.1 пункта 1 статьи 214 Налогового кодекса Республики Беларусь на основании налоговой декларации. Налог по таким доходам исчисляет налоговый органчасть 2 пункта 2 статьи 219 Налогового кодекса Республики Беларусь (см. Какие доходы облагаются по ставке 13 %, Подача налоговой декларации).

Ставка 26 % применяется в двух случаяхчасть 1 пункта 5 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь:

• при установлении контролирующим органом факта непредставления налоговой декларацииподпункт 7.5 пункта 7 статьи 214 Налогового кодекса Республики Беларусь и неуплаты налога с доходов, указанных в пункте 4 статьи 202-1 Налогового кодекса;
• к доходам физлиц, осуществляющих деятельностьподпункт 7.4 пункта 7 статьи 214 Налогового кодекса Республики Беларусь, которая в соответствии с законодательными актами является незаконной и (или) запрещается, от осуществления такой деятельности.

В первом случае сам доход может быть получен от разрешенной операции, а ставка 26 % является последствием непредставления налоговой декларации и неуплаты налога.

Во втором случае ставка 26 % связана непосредственно с незаконной и (или) запрещенной деятельностью. Порядок декларирования на такие доходы не распространяетсяподпункт 1.10 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Республики Беларусь, а налоговая база определяетсячасть 2 пункта 5 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь с учетом доходов от обмена токенов на иные токены и с применением коэффициента доходностиподпункт 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.04.2025 № 166 «О налогообложении доходов, полученных от осуществления операций с цифровыми знаками (токенами)» (см. Какие доходы облагаются по ставке 26 %).

Пункт 4 статьи 202-1 Налогового кодекса не разделяет операции на разрешенные и запрещенные. МНС в разъяснении от 26.08.2025 указывает, что ставка 13 % применяется только к доходам от разрешенных операций:

1.4Пересчет токенов в белорусские рубли

Доходы по операциям с токенами физлицо получает либо в денежной форме – в белорусских рублях, иностранной валюте, электронных деньгах, либо в натуральной форме – в виде токенов. Для каждой формы установлен свой порядок пересчета в белорусские рубли.

1.4.1Доходы в виде токенов

Подлежащие налогообложению доходы, полученные в натуральной форме в виде токенов, пересчитываются в белорусские рублипункт 6 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь по курсу, определяемому в порядке, установленном Советом Министров. Доходы, которые не признаются объектом налогообложения, например от обмена токенов на иные токены, пересчитывать не требуется.

Этот порядок установлен Положением о порядке определения курсов цифровых знаков (токенов), утвержденным постановлением Совета Министров № 280пункт 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 21.05.2025 № 280 «Об определении курсов цифровых знаков (токенов)». Постановление вступило в силупункт 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 21.05.2025 № 280 «Об определении курсов цифровых знаков (токенов)» через три месяца после официального опубликования – 24 августа 2025 г., при этом курсы определены и за период с 1 января 2025 г.часть 2 пункта 6 Положения о порядке определения курсов цифровых знаков (токенов), утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.05.2025 № 280 «Об определении курсов цифровых знаков (токенов)», то есть для всех доходов, полученных с начала налогообложения операций с токенами.

Налоговая база по доходам в натуральной форме определяется как денежное выражение полученных доходов на день передачи токеновчасть 4 пункта 3 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь, поэтому применяется курс токена на этот день. Представляется, что, например, при дарении днем передачи токенов является день их поступления в кошелек получателя (см. Дарение токенов).

1.4.2Как определяется курс токена

Курс определяется в отношении каждого токенапункт 3 Положения о порядке определения курсов цифровых знаков (токенов), утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.05.2025 № 280 «Об определении курсов цифровых знаков (токенов)» с уникальным наименованием, с которым в истекшем месяце совершались сделки в информационной системе оператора криптоплатформы, оператора обмена криптовалют, организатора ICO. Иными словами, курс токена по постановлению Совета Министров № 280 рассчитывается по сделкам у крипторезидентов ПВТ, а не по котировкам зарубежных криптоплощадок, и может от них отличаться.

Курс определяется следующим образом:

1. операторы криптоплатформ, операторы обмена криптовалют, организаторы ICO за каждый календарный день представляютабзац 1 части 1 пункта 4 Положения о порядке определения курсов цифровых знаков (токенов), утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.05.2025 № 280 «Об определении курсов цифровых знаков (токенов)» в Секретариат Набсовета ПВТ информацию о средней стоимости токенов в белорусских рублях – не позднее пятого числачасть 3 пункта 4 Положения о порядке определения курсов цифровых знаков (токенов), утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.05.2025 № 280 «Об определении курсов цифровых знаков (токенов)» следующего месяца; токены USDT и USDC при этом приравниваютсяабзац 5 части 2 пункта 4 Положения о порядке определения курсов цифровых знаков (токенов), утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.05.2025 № 280 «Об определении курсов цифровых знаков (токенов)» к доллару США в соотношении 1:1;
2. Секретариат Набсовета ПВТ определяет курсчасть 1 пункта 5 Положения о порядке определения курсов цифровых знаков (токенов), утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.05.2025 № 280 «Об определении курсов цифровых знаков (токенов)» токена как среднее арифметическое средних стоимостей, представленных этими операторами;
3. Секретариат Набсовета ПВТ направляет сведениячасть 1 пункта 6 Положения о порядке определения курсов цифровых знаков (токенов), утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.05.2025 № 280 «Об определении курсов цифровых знаков (токенов)» о курсах за истекший месяц для размещения на сайте МНС не позднее пятнадцатого числа следующего месяца, а МНС размещает ихчасть 3 пункта 6 Положения о порядке определения курсов цифровых знаков (токенов), утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.05.2025 № 280 «Об определении курсов цифровых знаков (токенов)» не позднее пяти рабочих дней со дня получения.

1.4.3Если курса токена нет

Если курс токена не определен на дату получения дохода ввиду отсутствия оборота этого токена у крипторезидентов ПВТ на эту дату, применяется минимальный курсчасть 1 пункта 7 Положения о порядке определения курсов цифровых знаков (токенов), утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.05.2025 № 280 «Об определении курсов цифровых знаков (токенов)» такого токена, установленный в налоговом периоде.

Если курс токена не определялся на протяжении всего налогового периода, курс определяется на дату получения дохода на основании сведений о курсахчасть 2 пункта 7 Положения о порядке определения курсов цифровых знаков (токенов), утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.05.2025 № 280 «Об определении курсов цифровых знаков (токенов)», размещенных на платформах CoinMarketCap и CoinGecko, при этом применяется наименьший из них.

1.4.4Где найти курсы токенов

Курсы публикуются в тематическом разделе МНС «Налогообложение доходов от совершения операций с цифровыми знаками (токенами)». Каждый файл Excel содержит курсы за календарный месяц по каждому токену – курс в белорусских рублях на каждый день месяца, включая выходные.

1.5Какие сведения о физлицах получает МНС

Налоговые органы узнают о доходах физлиц не только из налоговых деклараций, но и из сведений, которые по Налоговому кодексу обязаны представлять третьи лица. Для доходов от операций с токенами значимы сведения от крипторезидентов ПВТ, криптобанков и банков. Эти сведения налоговый орган может использовать, например, при камеральной проверке соответствия расходов доходам физлица, которая проводится путем сопоставления суммчасть 1 пункта 2 статьи 73-1 Налогового кодекса Республики Беларусь расходов и доходов. Имуществом для целей такой проверки признаются и токеныабзац 4 пункта 1 статьи 73-1 Налогового кодекса Республики Беларусь.

1.5.1Сведения от крипторезидентов ПВТ

Резиденты ПВТчасть 1 пункта 10-6 статьи 85 Налогового кодекса Республики Беларусь, осуществляющие соответствующие виды деятельности, представляют в МНС сведения о верифицированных аккаунтах граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Республике Беларусь, и об операциях по таким аккаунтам. Форму, порядок и сроки устанавливает МНСчасть 2 пункта 10-6 статьи 85 Налогового кодекса Республики Беларусь – они определены постановлением МНС № 20, которое в этой части вступило в силуабзац 2 пункта 5 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.05.2026 № 20 «О представлении сведений» через три месяца после официального опубликования, то есть с 21 сентября 2026 г.

Крипторезиденты ПВТ представляют в МНС сведения:

• об открытии и (или) закрытииабзац 2 подпункта 1.1 пункта 1 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.05.2026 № 20 «О представлении сведений» верифицированных аккаунтов – ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом;
• об операциях по передачеабзац 3 подпункта 1.1 пункта 1 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.05.2026 № 20 «О представлении сведений», перечислению (переводу), получению белорусских рублей, иностранной валюты, электронных денег в верифицированные аккаунты и (или) из них, если в истекшем календарном году сумма таких денежных средств в белорусских рублях или по каждой из валют либо электронных денег превысила 150 000 руб., – ежегодно не позднее 5 февраля следующего года. Сведения за 2025 год представляются не позднее 25 ноября 2026 г.часть 1 пункта 3 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.05.2026 № 20 «О представлении сведений».

В сведениях об операциях по каждому поступлению и списаниюпункты 3 и 4 приложения 2 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.05.2026 № 20 «О представлении сведений» денежных средств указываются дата и время, код валюты и сумма.

1.5.2Сведения от криптобанков

Криптобанк представляет МНСабзац 12 части 1 пункта 4 Положения о деятельности криптобанков, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2026 № 19 «О криптобанках и отдельных вопросах контроля в сфере цифровых знаков (токенов)» информацию о разрешенных ему операциях в порядке, установленном соглашением криптобанка с МНС. Такие соглашения не опубликованы, поэтому какие именно сведения и с какой периодичностью получает МНС, пока неизвестно. Кроме того, криптобанком может быть только резидент ПВТчасть 1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 16.01.2026 № 19 «О криптобанках и отдельных вопросах контроля в сфере цифровых знаков (токенов)», поэтому представляется, что криптобанк, как и иные крипторезиденты ПВТ, представляет в МНС и сведения по постановлению МНС № 20.

Сведения о наличии криптоаккаунта, его владельце, размере токенов на нем и о конкретных операциях не подлежат разглашениючасть 1 пункта 11 Положения о деятельности криптобанков, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2026 № 19 «О криптобанках и отдельных вопросах контроля в сфере цифровых знаков (токенов)» и предоставляютсячасть 2 пункта 11 Положения о деятельности криптобанков, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2026 № 19 «О криптобанках и отдельных вопросах контроля в сфере цифровых знаков (токенов)» криптобанком в случаях и порядке, предусмотренных законодательными актами для предоставления банками сведений, составляющих банковскую тайну.

1.5.3Сведения от банков

Банк сообщает в налоговый орган об открытии и закрытииабзац 2 части 1 подпункта 1.1 пункта 1 статьи 86 Налогового кодекса Республики Беларусь счета физлица, а также о наличии и реквизитахчасть 2 подпункта 1.1 пункта 1 статьи 86 Налогового кодекса Республики Беларусь счета физлица (кроме счетов по учету вкладов (депозитов)), если сумма приходных операций по нему превысила 150 000 руб. за истекший календарный год. В эту сумму входят и денежные средства, выведенные на счет с аккаунта у крипторезидента ПВТ.

Банки также представляют в налоговые органы сведения о денежных средствахчасть 1 пункта 6 статьи 86 Налогового кодекса Республики Беларусь, поступивших физлицам переводом из-за границы.

1.5.4Счета в иностранных банках

Обязанность сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счета в иностранном банке Налоговый кодекс устанавливает только для белорусских организацийподпункт 1.9.2 пункта 1 статьи 22 Налогового кодекса Республики Беларусь, как и обязанность представлять информацию о движенииподпункт 1.10 пункта 1 статьи 22 Налогового кодекса Республики Беларусь денежных средств по таким счетам. На физлиц данные обязанности не распространяются.

Сведения о счетах физлиц в иностранных банках могут поступить в МНС от иностранных государств (например, в рамках исполнения международного договора).

2Доходы, не являющиеся объектом налогообложения

2.1Операции через крипторезидентов ПВТ

Доходы, полученные по операциям с токенами, совершенным через резидентов ПВТ, осуществляющих соответствующий вид деятельности, не признаются объектомподпункт 2.2 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь обложения подоходным налогом. Это правило не ограничено ни суммой дохода, ни числом операций.

Согласно позиции МНСабзацы 17 и 25 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 «Об информировании» такие доходы не отражаются в налоговой декларации. Поскольку объекта налогообложения у физлица не возникает, у крипторезидента ПВТ, выплачивающего физлицам доходы по операциям с токенами, согласно позиции МНС отсутствуют обязательстваабзац 7 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь № 3-2-11/08694 «О рассмотрении запроса» (январь 2025 г.) налогового агента.

Это правило распространяется только на ту операцию, которая совершена через крипторезидента ПВТ. Если физлицо перевело токены со своего аккаунта у крипторезидента ПВТ на свой аккаунт на зарубежной криптоплощадке и продало их там, продажа совершена уже не через крипторезидента ПВТ, а по договору с зарубежной торговой площадкой, и доход от нее облагается по ставке 13 % или 26 % (см. Продажа токенов на зарубежной криптоплощадке за границей, Какие доходы облагаются по ставке 26 %). То, что токены были приобретены у крипторезидента ПВТ, значения не имеет.

И наоборот, если физлицо обменяло токены на зарубежной криптоплощадке, вернуло полученные токены на свой аккаунт у крипторезидента ПВТ и продало их через него, такая цепочка согласно позиции МНСабзац 8 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 «Об информировании» является правомерной, а доход от продажи не является объектомподпункт 2.2 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь налогообложения.

Что касается криптобанка, то тот также является резидентом ПВТчасть 1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 16.01.2026 № 19 «О криптобанках и отдельных вопросах контроля в сфере цифровых знаков (токенов)» и осуществляет деятельность с использованием токенов исключительно одного видачасть 2 пункта 1 Положения о деятельности криптобанков, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2026 № 19 «О криптобанках и отдельных вопросах контроля в сфере цифровых знаков (токенов)» – иную деятельностьабзац 32 пункта 3 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» с использованием цифровых знаков (токенов), предусмотренную Положением о ПВТ. Следовательно, доходы по операциям с токенами, совершенным через криптобанк, не являются объектомподпункт 2.2 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь обложения подоходным налогом.

Помимо приобретения, отчуждения и обмена токенов физлицо вправе совершать через криптобанк и с ним иные операциичасть 2 пункта 3 Положения о деятельности криптобанков, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2026 № 19 «О криптобанках и отдельных вопросах контроля в сфере цифровых знаков (токенов)», например размещать токены в криптовклад, передавать их в заем, участвовать в стейкинге (см. Перечень операций). Поскольку доходами по операциям с токенамипункт 1 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь признаются любые виды доходов от таких операций, представляется, что доход по криптовкладу, займу и стейкингу, выплаченный криптобанком, также не является объектом налогообложения. В любом случае, ни в Налоговом кодексе, ни в профильных разъяснениях МНС этот вопрос пока не прояснен.

2.2Операции с токенами, созданными резидентами ПВТ

2.2.1Общее правило

Доходы, полученные по операциям с токенами, в том числе по их приобретению и (или) реализации, созданными резидентами ПВТ и (или) через резидентов ПВТ, не признаются объектомчасть 1 подпункта 2.1 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь обложения подоходным налогом, если иное не предусмотрено частями второй и третьей подпункта 2.1 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса. Согласно позиции МНСабзацы 18 и 25 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 «Об информировании» такие доходы не отражаются в налоговой декларации.

Юрлица вправеабзац 2 части 1 подпункта 2.1 пункта 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» создавать и размещать собственные токены через резидента ПВТ, осуществляющего соответствующий вид деятельности. Такие услуги оказывает организатор ICO – резидент ПВТ, который осуществляет вид деятельностиабзац 2 части 5 подпункта 2.1 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь, предусмотренный абзацем двадцать восьмымабзац 28 пункта 3 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» пункта 3 Положения о ПВТ. На практике это прежде всего токены белорусских компаний, которые размещаются через организаторов ICO с доходностью в белорусских рублях или иностранной валюте. Их курсы МНС публикует на отдельном листе «ICO» в файлах курсов токенов (см. Где найти курсы токенов).

2.2.2Доходы по токенам организаторов ICO

Доходы в виде процентов и (или) иные доходы, предусмотренные документами о создании и размещении токенов организаторами ICO, освобождаются от подоходного налогачасть 2 подпункта 2.1 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь, если в соответствии с условиями создания и размещения токенов:

• срок их обращения (размещения) составляет более одного годаабзац 2 части 2 подпункта 2.1 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь;
• в течение одного года с даты начала их размещения организатором ICO не могут осуществлятьсяабзац 3 части 2 подпункта 2.1 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь их досрочное погашение и выкуп.

2.2.3Доходы связанных по токенам лиц

Доходы физлиц, являющихся связанными по токенам лицами, в виде процентов и (или) иные доходы, предусмотренные документами о создании и размещении токенов организаторами ICO, освобождаются от подоходного налогачасть 3 подпункта 2.1 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь только в пределах суммы дохода, не превышающего доход, определенный на уровне:

• ставки рефинансирования Нацбанка, действующей на дату начала размещения токенов, увеличенной на 5 процентных пунктов, – по токенам, размещаемым в белорусских рублях;
• 12 % годовых – по токенам, размещаемым в иностранной валюте.

Условия о сроке обращения и невозможности досрочного погашения и выкупа в первый год при этом также должны соблюдатьсячасть 3 подпункта 2.1 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Такой порядок налогообложения доходов в виде процентов и (или) иных доходов, предусмотренных документами о создании и размещении токенов организаторами ICO, применяетсячасть 4 подпункта 2.1 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь в отношении токенов, созданных с 1 января 2026 года.

Связанными по токенам лицами признаютсяабзацы 4–7 части 5 подпункта 2.1 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь:

• участники, собственники имущества юрлиц, разместивших токены;
• физлица, состоящие в браке, отношениях близкого родства или свойства с участниками, собственниками имущества юрлиц, разместивших токены;
• участники, собственники имущества юрлиц, которые являются участниками, собственниками имущества юрлица, разместившего токены.

Ставка рефинансирования Нацбанка составляла 9,75 % годовых с 25 июня 2025 г. и 9,25 % годовых – с 1 июня 2026 г. Поэтому предел для рублевых токенов, размещение которых началось с 1 января по 31 мая 2026 г., составляет 14,75 % годовых, а с 1 июня 2026 г. – 14,25 % годовых.

2.3Доходы от майнинга

Доходы, полученные от деятельности по майнингу, не признаются объектомподпункт 2.3 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь обложения подоходным налогом и согласно позиции МНСабзацы 19 и 25 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 «Об информировании» не отражаются в налоговой декларации. Доход от майнинга физлицо получает в натуральной форме – в виде добытых токенов (см. Майнинг токенов).

Майнинг физлица не является предпринимательской деятельностьючасть 2 подпункта 2.2 пункта 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики», только пока физлицо ведет его самостоятельно, без привлечения других физлиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам. Доходы физлиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без государственной регистрации, облагаются по ставке 26 %подпункт 7.4 пункта 7 статьи 214 Налогового кодекса Республики Беларусь (см. Какие доходы облагаются по ставке 26 %).

2.3.1Продажа добытых токенов

Подпункт 2.3 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса не признает объектом налогообложения доходы от деятельности по майнингу, то есть сами добытые токены. Их последующее отчуждение является самостоятельной операцией. Поэтому налогообложение дохода от распоряжения добытыми токенами зависит от того, какая операция с ними совершена:

• продажа через крипторезидента ПВТ – доход не является объектомподпункт 2.2 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь налогообложения (см. Операции через крипторезидентов ПВТ);
• обмен на иные токены – доход не является объектомподпункт 2.4 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь налогообложения (см. Обмен токенов на иные токены);
• продажа на зарубежной криптоплощадке, когда физлицо находится за границей и получает деньги на счет в иностранном банке, – доход подлежит налогообложениюпункт 4 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь по ставке 13 % на основании налоговой декларации (см. Продажа токенов на зарубежной криптоплощадке за границей).

Затраты на оборудование и электроэнергию облагаемый доход не уменьшают (расходы при определении налоговой базы по операциям с токенами не учитываютсячасть 5 пункта 3 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь).

2.3.2Как подтвердить происхождение добытых токенов?

Вопрос о происхождении токенов может возникнуть при камеральной проверке соответствия расходов доходам физлица (см. Какие сведения о физлицах получает МНС). В ходе такой проверки налоговый орган истребуетпункт 9 статьи 73-1 Налогового кодекса Республики Беларусь у физлица пояснения об источниках доходов, а физлицо вправе представитьпункт 13 статьи 73-1 Налогового кодекса Республики Беларусь подтверждающие их документы. Заявленные доходы не учитываютсяабзац 2 части 1 подпункта 14.1 пункта 14 статьи 73-1 Налогового кодекса Республики Беларусь, если налоговый орган установит, что отсутствовала возможность или реальность их получения, а доходы, исчисленные исходя из суммы превышения расходов над доходами, облагаются по ставке 26 %подпункт 7.1 пункта 7 статьи 214 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Представляется, что происхождение добытых токенов можно подтвердить совокупностью сведений:

• данными блокчейна – транзакцией, которой сеть начисляет вознаграждение за созданный блок, на адрес физлица, а при майнинге в пуле – историей выплат пула на этот адрес;
• цепочкой переводов с адреса, на который поступило вознаграждение, до кошелька физлица у крипторезидента ПВТ;
• документами о приобретении оборудования для майнинга;
• счетами за электроэнергию, рост потребления по которым соответствует мощности оборудования.

2.4Обмен токенов на иные токены

Доходы, полученные от обмена токенов на иные токены, не признаются объектомподпункт 2.4 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь обложения подоходным налогом, за исключением доходов, полученных в рамках деятельности, которая в соответствии с законодательством является незаконной и (или) запрещается.

Токены, полученные в результате обмена, являются доходом в натуральной форме, однако пересчитывать его в белорусские рубли не требуется, а согласно позиции МНСабзацы 20 и 25 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 «Об информировании» он не отражается в налоговой декларации.

2.4.1Обмен на зарубежной криптоплощадке

Согласно позиции МНС обмен токенов на иные токены на зарубежных площадках не является запрещеннымабзац 7 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 «Об информировании», если физлицо совершает его самостоятельно, без привлечения иных лиц и не в рамках содействия иным лицам. В отличие от продажи токенов за фиатные деньги на зарубежной криптоплощадке, для которой МНС требует нахождения физлицаабзац 9 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 «Об информировании» на территории иностранного государства, для обмена такого условия нет.

Обмен часто является частью цепочки операций, и налоговые последствия определяются по каждой операции отдельно:

• токены куплены через крипторезидента ПВТ, переведены на зарубежную криптоплощадку, обменены там на иные токены, возвращены на свой аккаунт у крипторезидента ПВТ и проданы через него – такую цепочку МНС считает правомернойабзац 8 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 «Об информировании», и ни одна из операций налогом не облагается;
• токены обменены на зарубежной криптоплощадке, а затем там же проданы за фиатные деньги – доход от обмена объектом налогообложения не является, а доход от продажи подлежит налогообложениюпункт 4 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь по ставке 13 % на основании налоговой декларации, если продажа разрешена (см. Продажа токенов на зарубежной криптоплощадке за границей), либо по ставке 26 %, если продажа запрещена (см. Какие доходы облагаются по ставке 26 %).

2.4.2Когда доходы от обмена облагаются налогом

Доходы от обмена, полученные в рамках деятельностиподпункт 2.4 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь, которая является незаконной и (или) запрещается, объектом налогообложения признаются. Так, Декрет № 8 признает незаконной и запрещаетабзац 3 подпункта 2.6 пункта 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» предпринимательскую деятельность физлиц по приобретению и (или) отчуждению, в том числе обмену, токенов. Поэтому освобождение не применяется, например, если физлицо обменивает токены в интересах или за счет иных лиц, размещает объявленияабзац 12 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.10.2024 № 3-2-13/03080 «Об информировании» об обмене токенов, привлекает к обмену иных лиц (см. Запрещенные операции для физлиц).

Доходы от такой деятельности облагаются по ставке 26 %подпункт 7.4 пункта 7 статьи 214 Налогового кодекса Республики Беларусь, а налоговая база определяетсячасть 2 пункта 5 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь с учетом доходов от обмена токенов на иные токены (см. Доходы от обмена токенов в рамках запрещенной деятельности).

2.5Наследство токенов

Доходы, полученные в виде наследстваподпункт 2.5 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь токенов, не признаются объектом обложения подоходным налогом и согласно позиции МНСабзацы 21 и 25 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 «Об информировании» не отражаются в налоговой декларации.

Это правило касается только получения токенов в наследство. Доходы от последующих операций с унаследованными токенами облагаются по общим правилам (см. Операции через крипторезидентов ПВТ, Продажа токенов на зарубежной криптоплощадке за границей).

2.6Дарение токенов

Доходы, полученные в результате дарения токеновподпункт 2.6 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь от физлиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, по совокупности с иными доходами, полученными в результате дарения, и в размере, не превышающем предел, установленный пунктом 22 статьи 208 Налогового кодекса, в течение налогового периода, не признаются объектом обложения подоходным налогом.

Это правило применяется только к дарению, то есть к безвозмездной передаче токенов. При встречной передаче фиатных денег договор не признается дарениемчасть 2 пункта 1 статьи 543 Гражданского кодекса Республики Беларусь и по существу является отчуждением токенов за фиатные деньги (см. Дарение токенов). Освобождение распространяется только на дарение от физлиц.подпункт 2.6 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь

2.6.1Дарение от близких родственников и свойственников

Подпункт 2.6 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса не выделяет дарение токенов от близких родственников. Вместе с тем доходы от операций, связанных с имущественными отношениями физлиц, состоящих между собой в отношениях близкого родства или свойства, не признаются объектомподпункт 2.1 пункта 2 статьи 196 Налогового кодекса Республики Беларусь обложения подоходным налогом, если иное не установлено главой 18 Налогового кодекса, а доходы, полученные в результате дарения от таких лиц, освобождаютсячасть 1 пункта 22-1 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь от подоходного налога без ограничения суммы. Согласно позиции МНСабзацы 16 и 22 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 «Об информировании» доходы в результате дарения токенов от лиц, состоящих в отношениях близкого родства или свойства, не являются объектом обложения подоходным налогом.

Близкими родственникамиабзац 3 части 2 статьи 195 Налогового кодекса Республики Беларусь для целей подоходного налога являются родители (усыновители, удочерители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги. Свойственникиабзац 4 части 2 статьи 195 Налогового кодекса Республики Беларусь – близкие родственники другого супруга, в том числе умершего, объявленного умершим. Подарки от иных родственников, например дяди, тети, двоюродных братьев и сестер, не являются объектом налогообложения только в пределах установленного предела (см. Дарение от иных физлиц до установленного предела).

2.6.2Дарение от иных физлиц до установленного предела

Доходы от дарения токенов иными физлицами, например друзьями или дальними родственниками, не являются объектом налогообложения при одновременном соблюдении условийподпункт 2.6 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь:

• даритель – физлицо;
• договор дарения не связан с осуществлением предпринимательской деятельности;
• доходы от дарения токенов по совокупности с иными доходами, полученными в результате дарения в течение календарного года, не превышают предел, установленный пунктом 22 статьи 208 Налогового кодекса.

С 1 января 2026 г. этот предел составляетабзац 1 пункта 22 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь 6000 руб. в год. В 2025 году предел составлял 11 516 руб.абзац 13 пункта 97 статьи 1 Закона Республики Беларусь от 13.12.2024 № 47-З «Об изменении законов» и был снижен Законом № 127-Забзац 20 пункта 92 статьи 2 Закона Республики Беларусь от 30.12.2025 № 127-З «Об изменении законов по вопросам налоговых правоотношений».

Предел общий для всех подарков от физлиц за год: в него включаются не только подаренные токены, но и иные доходыподпункт 2.6 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь, полученные в результате дарения, например денежные средства или иное имущество. Стоимость подаренных токенов определяется по курсу токена на день их передачи (см. Пересчет токенов в белорусские рубли), а доходы сверх предела облагаются по ставке 13 %подпункт 1.1 пункта 1 статьи 214 Налогового кодекса Республики Беларусь на основании налоговой декларации (см. Подарки сверх предела).

Налоговые органы выявляют такие доходы. Так, согласно сообщению инспекции МНС по Гродненской области от 06.08.2026 житель Гродно получил в дар от лица, не являющегося его близким родственником, токены на общую сумму свыше 550 тыс. руб. и не представил налоговые декларации. По результатам камеральной проверки ему предъявлен к уплате подоходный налог в размере 76 тыс. руб.

3Доходы, являющиеся объектом налогообложения

3.1Какие доходы облагаются по ставке 13 %

По ставке 13 % на основании налоговой декларации облагаютсяпункт 4 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь доходы по операциям с токенами, совершенным не через крипторезидентов ПВТ, по договору с зарубежной торговой площадкой, иной иностранной организацией, иностранным индивидуальным предпринимателем, физлицом, если такие доходы не освобождены пунктом 2 статьи 202-1 Налогового кодекса. Согласно позиции МНСабзац 26 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 «Об информировании» эта ставка применяется только к доходам от разрешенных операций (см. Режимы налогообложения доходов по операциям с токенами).

3.1.1Продажа токенов на зарубежной криптоплощадке за границей

Согласно позиции МНСабзацы 9 и 10 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 «Об информировании» к разрешенным операциям на зарубежных криптоплощадках, связанным с выводом денег, относятся только сделки с перечислением денежных средств на счета, открытые в иностранных банках, при условии, что физлицо на момент совершения операции находится на территории иностранного государства (см. Единственный правомерный случай получения фиатных денег от зарубежной криптоплощадки). Таким образом, должны одновременно соблюдаться три условия:

• токены проданы на зарубежной криптоплощадке;
• деньги перечислены на счет физлица в иностранном банке;
• в момент совершения операции физлицо находится за границей.

Если хотя бы одно из условий не соблюдено, например физлицо продало токены, находясь в Беларуси, или получило деньги на счет в белорусском банке, операция согласно разъяснению МНС от 26.08.2025 является запрещенной, а доход от нее облагается по ставке 26 % (см. Доходы от запрещенных операций).

Доход от разрешенной продажи подлежит налогообложениюпункт 4 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь по ставке 13 % на основании налоговой декларации (см. Подача налоговой декларации). Облагается вся сумма, зачисленная на счет, в пересчете по официальному курсу Нацбанка на день зачисления, без учета расходов на приобретение токенов (см. Налоговая база по ставке 13 %).

3.1.2Подарки сверх предела

Доходы от дарения токенов физлицами, не являющимися близкими родственниками или свойственниками, не признаются объектомподпункт 2.6 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь налогообложения только в пределах, установленных пунктом 22 статьи 208 Налогового кодекса, – 6000 руб. в 2026 г. по совокупности со всеми подарками от физлиц за год (см. Дарение от иных физлиц до установленного предела). Сумма превышения облагается по ставке 13 %подпункт 1.1 пункта 1 статьи 214 Налогового кодекса Республики Беларусь на основании налоговой декларации, которая представляется в отношении доходов от дарения в размере, превышающемподпункт 1.4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Республики Беларусь этот предел. Стоимость каждого подарка определяется по курсу токена на день передачичасть 4 пункта 3 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь токенов (см. Пересчет токенов в белорусские рубли).

3.1.3Подарки и бонусы в токенах от организаций

Правило о подарках распространяется только на дарение токенов от физлицподпункт 2.6 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь. Токены, безвозмездно полученные от иностранной организации, например бонусы, призы и раздачи токенов (airdrop) от зарубежной криптоплощадки, являются доходом по операции с токенами, совершенной не через крипторезидента ПВТ, и подлежат налогообложениюпункт 4 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь по ставке 13 % на основании налоговой декларации. Доход определяется по курсу токена на день передачичасть 4 пункта 3 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь токенов.

Если же бонус в токенах начисляет крипторезидент ПВТ, представляется, что доход не является объектомподпункт 2.2 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь налогообложения как полученный по операции через крипторезидента ПВТ. При этом правомерность участия физлица в airdrop и подобных акциях зарубежных криптоплощадок вызывает сомнения (см. Все непредусмотренные операции, в том числе на зарубежных криптоплощадках, под запретом?).

3.2Налоговая база по ставке 13 %

При определении налоговой базы по операциям с токенами учитываютсячасть 1 пункта 3 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь только подлежащие налогообложению доходы. Налоговая база по доходам от операций, совершенных не через крипторезидентов ПВТ, определяется как денежное выражениеабзац 2 части 3 пункта 3 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь доходов на день фактической выплаты дохода, а при получении доходов в натуральной форме – на день передачи токеновчасть 4 пункта 3 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь (см. Пересчет токенов в белорусские рубли). Согласно позиции МНСабзац 29 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 «Об информировании» налоговая база по доходам от зарубежных торговых площадок определяется в размере денежных средств, фактически выведенных с такой площадки, а по доходам от иностранных организаций, иностранных индивидуальных предпринимателей, иных физлиц – в размере фактически полученных денежных средств.

3.3Подача налоговой декларации

Плательщики, получившие рассмотренные выше доходы, обязаны представитьабзац 2 части 1 пункта 2 статьи 219 Налогового кодекса Республики Беларусь в налоговый орган налоговую декларацию (расчет), а налог с них исчисляет налоговый органчасть 2 пункта 2 статьи 219 Налогового кодекса Республики Беларусь.

3.3.1Кто обязан подавать декларацию

Налоговую декларацию обязано представить физлицо, которое в течение календарного года получило:

• доход от продажи токенов на зарубежной криптоплощадке, совершенной за границей (см. Продажа токенов на зарубежной криптоплощадке за границей);
• токены в дар от физлиц, не являющихся близкими родственниками или свойственниками, сверх предела, установленного пунктом 22 статьи 208 Налогового кодекса (см. Подарки сверх предела);
• иные доходы по операциям с токенами, которые подлежат налогообложениюпункт 4 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь по ставке 13 % (см. Какие доходы облагаются по ставке 13 %).

Согласно позиции МНСабзац 27 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 «Об информировании» декларированию подлежат доходы, полученные налоговыми резидентами Республики Беларусь. Налоговая декларация представляется одна за календарный год и охватывает все доходычасть 1 пункта 1 статьи 222 Налогового кодекса Республики Беларусь, указанные в статье 219 Налогового кодекса.

Налоговая декларация представляется при наличии объектовчасть 1 пункта 2 статьи 40 Налогового кодекса Республики Беларусь налогообложения. Если физлицо получало только доходы, которые не признаются объектом налогообложения (например, по операциям через крипторезидентов ПВТ, от майнинга, обмена токенов на иные токены, дарения в пределах установленного предела), согласно позиции МНСабзац 25 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 «Об информировании» такие доходы не отражаются в налоговой декларации, и представлять ее не требуется (см. Доходы, не являющиеся объектом налогообложения).

3.3.2Сроки подачи декларации и уплаты налога

Налоговая декларация представляется не позднее 31 мартачасть 1 пункта 1 статьи 222 Налогового кодекса Республики Беларусь года, следующего за истекшим налоговым периодом: по доходам, полученным в 2026 году, – не позднее 31 марта 2027 г. Если последний день срока приходится на выходной день или нерабочий праздничный день, днем окончания срока считаетсячасть 7 статьи 4 Налогового кодекса Республики Беларусь ближайший следующий за ним рабочий день.

Налог по доходам, указанным в налоговой декларации, исчисляет налоговый органчасть 2 пункта 2 статьи 219 Налогового кодекса Республики Беларусь и вручает физлицу извещение на уплату не позднее 30 апреля, а физлицо уплачивает налог не позднее 1 июнячасть 4 пункта 2 статьи 219 Налогового кодекса Республики Беларусь года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Граждане Республики Беларусь при выезде за ее пределы на постоянное место жительства обязаны представитьчасть 1 пункта 5 статьи 222 Налогового кодекса Республики Беларусь налоговую декларацию за период с 1 января текущего года по день ее представления, не дожидаясь окончания года, а налог уплачиваетсячасть 3 пункта 5 статьи 222 Налогового кодекса Республики Беларусь не позднее 15 календарных дней со дня вручения извещения, но не позднее дня выезда.

3.3.3Как подать и заполнить декларацию

Физлицо вправе представитьчасть 2 пункта 3 статьи 40 Налогового кодекса Республики Беларусь налоговую декларацию в письменной форме в любой налоговый орган лично или через представителяподпункт 1.2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Республики Беларусь, посредством почтовой связи (днем представления в этом случае является датачасть 1 пункта 5 статьи 40 Налогового кодекса Республики Беларусь приема почтового отправления) либо в электронном виде через личный кабинет плательщика на сайте МНС.

Форма налоговой декларацииабзац 2 пункта 1 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.04.2025 № 20 «Об исчислении и уплате налогов с физических лиц» установлена, а Инструкцияпункт 3 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.04.2025 № 20 «Об исчислении и уплате налогов с физических лиц» о порядке ее заполнения утверждена постановлением МНС от 30.04.2025 № 20; декларации за 2026 год представляются по форме в редакции постановления МНС от 30.04.2026 № 15. Отдельной строки для доходов по операциям с токенами форма не содержит, они отражаются в разделе II «Сведения о полученных доходах»:

• доходы от продажи токенов на зарубежной криптоплощадке – в подпункте 2.1 пункта 2 как доходы от источниковчасть 1 подпункта 5.2 пункта 5 Инструкции о порядке заполнения налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц и справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.04.2025 № 20 за пределами Республики Беларусь с указанием страны, полного наименования криптоплощадки, даты получения дохода, вида дохода и его размера в той валюте, в которой он получен;
• токены, полученные в дар от физлиц в Республике Беларусь, – в подпункте 4.1.1 пункта 4, причем указывается только сумма, превышающая пределчасть 2 подпункта 5.6 пункта 5 Инструкции о порядке заполнения налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц и справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.04.2025 № 20, установленный пунктом 22 статьи 208 Налогового кодекса;
• токены, полученные в дар от физлиц за границей, – в подпункте 2.2 пункта 2 как доходы от источниковчасть 1 подпункта 5.2 пункта 5 Инструкции о порядке заполнения налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц и справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.04.2025 № 20 за пределами Республики Беларусь.

3.3.4Последствия неподачи декларации

Доходы, указанные в пункте 4 статьи 202-1 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом по ставке 26 % при установлении контролирующим органом факта непредставления налоговой декларацииподпункт 7.5 пункта 7 статьи 214 Налогового кодекса Республики Беларусь и неуплаты налога.

3.3.5Административная и уголовная ответственность

Для физлица КоАП предусматривает:

• за нарушение срока представления налоговой декларации при наличии подлежащей уплате суммы налога и просрочке более тридцати рабочих дней – штрафчасть 3 статьи 14.2 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях 0,5 базовой величины с увеличением на 0,5 базовой величины за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 базовых величин;
• за неуплату или неполную уплату налога по неосторожности, если неуплаченная сумма превышает одну базовую величину, – штраф 15 %часть 6 статьи 14.4 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от неуплаченной суммы налога, но не менее 0,5 базовой величины;
• за умышленную неуплату или неполную уплату налога – штраф 40 %часть 8 статьи 14.4 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин.

Базовая величина с 1 января 2026 г. составляетпункт 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 20.11.2025 № 651 «Об установлении размера базовой величины» 45 руб. Неуплата налога по неосторожности не является административным правонарушениемстатья 14.4 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, если физлицо внесло изменения и дополнения в налоговую декларацию и уплатило причитающуюся сумму налога до назначения проверки (по правонарушениям, выявленным в результате камеральной проверки, – до составления акта проверки), а если изменять декларацию не требуется, – уплатило налог до составления акта камеральной проверки. На умышленную неуплату налога это правило не распространяется. Эти составы не следует путать со статьей 12.36 и частью 3 статьи 13.3 КоАП, которые устанавливают ответственность за совершение запрещенных операций с токенами и незаконную предпринимательскую деятельность (см. Ответственность за нарушение Указа № 367).

Уклонение от уплаты налогов, в том числе путем уклонения от представлениячасть 1 статьи 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь налоговой декларации, повлекшее причинение ущерба в значительном размере, является преступлением, предусмотренным статей 243 Уголовного кодекса. Значительным признается ущербстатья 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь в 2000 и более базовых величин, то есть в 2026 г. – от 90 000 руб. неуплаченного налога.

3.4Оплата в токенах по договорам с нерезидентами

Физлица, осуществляющие ремесленную деятельность, деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, а также самостоятельную профессиональную деятельность без нанимателя и без привлечения иных физлиц, вправе получать токеныабзац 2 части 1 пункта 3 Положения о деятельности криптобанков, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2026 № 19 «О криптобанках и отдельных вопросах контроля в сфере цифровых знаков (токенов)» на свои криптоаккаунты в криптобанках в качестве встречного предоставления по гражданско-правовым договорам с нерезидентами (см. Получение оплаты в токенах).

Такой доход не признается объектомподпункт 2.33 пункта 2 статьи 196 Налогового кодекса Республики Беларусь обложения подоходным налогом как доход от деятельности, в отношении которой применяется особый режим налогообложения: вместо подоходного налога уплачивается налог на профессиональный доходподпункт 1.1 пункта 1 статьи 380 Налогового кодекса Республики Беларусь либо сбор за осуществление ремесленной деятельностичасть 1 пункта 1 статьи 370 Налогового кодекса Республики Беларусь или деятельностичасть 1 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Республики Беларусь по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

При этом последующая продажа полученных токенов через криптобанк – самостоятельная операция с токенами, доход от которой не является объектомподпункт 2.2 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь обложения подоходным налогом (см. Операции через крипторезидентов ПВТ).

4Налогообложение доходов от незаконной и запрещенной деятельности

4.1Какие доходы облагаются по ставке 26 %

Ставка 26 % установленаподпункт 7.4 пункта 7 статьи 214 Налогового кодекса Республики Беларусь для доходов, получаемых физлицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без государственной регистрации в нарушение требований законодательных актов либо деятельность, которая в соответствии с законодательными актами является незаконной и (или) запрещается, от осуществления такой деятельности. Для доходов по операциям с токенами это правило воспроизводитчасть 1 пункта 5 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь статья 202-1 Налогового кодекса.

Для сферы токенов основное значение имеют Декрет № 8, который признает незаконной и запрещаетабзац 1 подпункта 2.6 пункта 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» предпринимательскую деятельность физлиц по оказанию иным лицам содействия в совершении операций с токенами и по приобретению, отчуждению, в том числе обмену, токенов, и Указ № 367, который признает незаконным и запрещаетпункт 2 Указа Президента Республики Беларусь от 17.09.2024 № 367 «Об обращении цифровых знаков (токенов)» совершение операций с токенами с нарушением установленного им порядка.

4.1.1Доходы от запрещенных операций

Согласно позиции МНСабзац 31 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 «Об информировании» по ставке 26 % облагаются доходы от незаконной и (или) запрещенной деятельности, причем МНС относит к ним и доходы от отдельных запрещенных операций (см. Режимы налогообложения доходов по операциям с токенами). Чаще всего это доходы от следующих операций:

• продажа токенов за фиатные деньги на зарубежной криптоплощадке или напрямую другому физлицу, в том числе через P2P-раздел, если физлицо в момент продажи находится в Беларуси или получает деньги на счет в белорусском банке (см. Случаи нарушения Указа № 367);
• получение токенов в качестве заработной платы или вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме случаев, предусмотренных Положением о деятельности криптобанков (см. Получение заработной платы в токенах);
• получение токенов в оплату товаров, работ, услуг (см. Оплата товаров и услуг токенами);
• покупка и продажа токенов в интересах иных лиц (см. Подмена физлицом деятельности крипторезидента ПВТ).

Облагается доход, полученный от такой операции: при продаже токенов – полученные фиатные деньги, при получении токенов в оплату – сами токены как доход в натуральной форме.

4.1.2Доходы от обмена токенов в рамках запрещенной деятельности

Доходы от обмена токенов на иные токены не признаются объектом налогообложения, за исключениемподпункт 2.4 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь доходов, полученных в рамках деятельности, которая является незаконной и (или) запрещается (см. Когда доходы от обмена облагаются налогом). Налоговая база по доходам по операциям с токенами при осуществлении такой деятельности, в том числечасть 2 пункта 5 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь от обмена токенов на иные токены, определяется в порядке, установленном пунктом 12 статьи 199 Налогового кодекса и Указом № 166 (см. Налоговая база по ставке 26 %).

Согласно позиции МНСабзац 32 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 «Об информировании» налоговая база по доходам от незаконной и (или) запрещенной деятельности определяется в том числе с учетом доходов от обмена токенов на иные токены. Иными словами, токены, полученные в результате обмена в рамках такой деятельности, являются облагаемым доходом в натуральной форме наравне с фиатными деньгами от продажи токенов. Обмен, который физлицо совершает самостоятельно в своих интересах, согласно позиции МНС не является запрещеннымабзац 7 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 «Об информировании» и налогом не облагается.

4.1.3Доходы от операций, не предусмотренных Декретом № 8

Согласно позиции МНС перечень операций физлиц с токенами в Декрете № 8 является исчерпывающим, иные операции (стейкинг, лаунчпул, валидация, размещение в пулы ликвидности и прочее) Декретом № 8 не урегулированы, а не поименованные в нем операции являются незаконными и запрещаются (см. Все непредусмотренные операции, в том числе на зарубежных криптоплощадках, под запретом?).

4.2Налоговая база по ставке 26 %

Для доходов, облагаемых по ставке 26 % на основании подпункта 7.4 пункта 7 статьи 214 Налогового кодекса, налоговая база определяетсяпункт 12 статьи 199 Налогового кодекса Республики Беларусь как денежное выражение таких доходов, если иное не предусмотрено Президентом. К этому правилу отсылаетчасть 2 пункта 5 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь и статья 202-1 Налогового кодекса.

Иной порядок установлен Указом № 166, который вступил в силупункт 3 Указа Президента Республики Беларусь от 23.04.2025 № 166 «О налогообложении доходов, полученных от осуществления операций с цифровыми знаками (токенами)» после официального опубликования – 26 апреля 2025 г. Налоговая база определяетсяподпункт 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.04.2025 № 166 «О налогообложении доходов, полученных от осуществления операций с цифровыми знаками (токенами)» как произведение дохода, полученного от таких операций, установленного в рамках ведения административного процесса и отраженного в постановлении по делу об административном правонарушении, и коэффициента доходности от операций с токенами.

Таким образом, налог по ставке 26 % исчисляется в три шага:

1. из постановления по делу об административном правонарушении берется установленный доход за вычетом конфискованной части (см. Учет конфискованной части дохода);
2. результат умножается на коэффициент доходности, установленный на год получения дохода (см. Коэффициент доходности);
3. полученная налоговая база умножается на ставку 26 %подпункт 7.4 пункта 7 статьи 214 Налогового кодекса Республики Беларусь.

4.2.1Доход, установленный в постановлении по делу об административном правонарушении

Указ № 166 не устанавливает собственного способа расчета дохода: в налоговую базу включается доходподпункт 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.04.2025 № 166 «О налогообложении доходов, полученных от осуществления операций с цифровыми знаками (токенами)», установленный в рамках административного процесса и отраженный в постановлении. Поэтому сумма дохода определяется не налоговым органом, а органом, ведущим административный процесс, и судом, который выносит постановление.

Под доходом от предпринимательской деятельности, когда в соответствии с законодательными актами такая деятельность является незаконной и (или) запрещается, для целей части 3 статьи 13.3 КоАП понимаетсястатья 13.3 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях вся сумма выручки в денежной или натуральной форме без учета затрат на ее получение. Иными словами, при покупке и продаже токенов доходом является вся сумма, полученная от продажи, а не разница между ценой продажи и покупки.

4.2.2Если доход не отражен в постановлении

Указ № 166 применяется только к доходу, отраженному в постановленииподпункт 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.04.2025 № 166 «О налогообложении доходов, полученных от осуществления операций с цифровыми знаками (токенами)» по делу об административном правонарушении. Постановления может не быть, например, если доход выявлен налоговым органом, а к административной ответственности физлицо не привлекалось, в том числе в связи с истечением срока наложения административного взыскания: по статье 12.36 КоАП он составляет два месяцапункт 1 части 1 статьи 7.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, а по части 3 статьи 13.3 КоАП – один годпункт 3 части 1 статьи 7.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.

Прямого ответа на вопрос, как в этом случае определяется налоговая база, ни Налоговый кодекс, ни Указ № 166 не дают.

4.2.3Учет конфискованной части дохода

Санкция части 3 статьи 13.3 КоАП предусматриваетчасть 3 статьи 13.3 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях конфискацию до 100 % суммы дохода, полученного в результате незаконной предпринимательской деятельности, а санкция статьи 12.36 КоАП конфискации дохода не предусматривает (см. Ответственность за нарушение Указа № 367).

Налоговое обязательство исполняется плательщиком независимо от привлечения его к ответственности, за исключением налогового обязательства, возникшего в связи с доходом (частью дохода), в отношении которогоабзац 2 пункта 3 статьи 42 Налогового кодекса Республики Беларусь применена конфискация. Согласно позиции МНС доходы от незаконной деятельности, в отношении которых не применена конфискация, не освобождаются от налогообложения. Таким образом:

• при конфискации 100 % дохода подоходный налог не исчисляется;
• при конфискации части дохода коэффициент доходности применяется к оставшейся части;
• без конфискации, в том числе по статье 12.36 КоАП, коэффициент применяется ко всему доходу, установленному в постановлении.

Штраф и конфискация орудий и средств совершения правонарушения, например телефона или компьютера, налоговую базу, представляется, не уменьшают, поскольку это не изъятие дохода.

4.2.4Коэффициент доходности

Коэффициент доходности – это показатель, на который умножаетсяподпункт 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.04.2025 № 166 «О налогообложении доходов, полученных от осуществления операций с цифровыми знаками (токенами)» доход от незаконной и (или) запрещенной деятельности с токенами, отраженный в постановлении по делу об административном правонарушении. Он рассчитывается по курсам, по которым операторы криптоплатформ и операторы обмена криптовалют продают и покупают токены, и по существу отражает среднюю разницу между курсом продажи и курсом покупки: коэффициент 0,0367 означает, что курс продажи превышал курс покупки в среднем на 3,67 %. Иными словами, налогом облагается не вся сумма, полученная от незаконных операций, а только ее часть, соответствующая средней доходности перепродажи токенов.

В результате налог по ставке 26 % составляет около 0,95 % дохода, полученного в 2026 году (0,0367 × 26 %), и около 1,48 % дохода, полученного в 2025 году (0,0570 × 26 %).

4.2.5Порядок определения коэффициента доходности

Коэффициент доходности устанавливает МНСчасть 1 подпункта 1.2 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.04.2025 № 166 «О налогообложении доходов, полученных от осуществления операций с цифровыми знаками (токенами)» ежегодно не позднее 1 марта на первое число текущего календарного года. Он определяется на основании сведений о курсахпункт 1 Порядка определения коэффициента доходности, установленного в приложении к Указу Президента Республики Беларусь от 23.04.2025 № 166 «О налогообложении доходов, полученных от осуществления операций с цифровыми знаками (токенами)» покупки и продажи операторами криптоплатформ и (или) операторами обмена криптовалют – резидентами ПВТ трех видов токенов, в отношении которых за истекший календарный год ими совершено наибольшее количество сделок купли-продажи. Коэффициент определяется в следующем порядке:

1. операторы формируют сведенияпункт 2 Порядка определения коэффициента доходности, установленного в приложении к Указу Президента Республики Беларусь от 23.04.2025 № 166 «О налогообложении доходов, полученных от осуществления операций с цифровыми знаками (токенами)» по каждому виду токена за каждый календарный день истекшего года и представляют их в Секретариат Набсовета ПВТ не позднее 1 февраля;
2. Секретариат Набсовета ПВТ определяет среднюю дневную доходностьчасть 1 пункта 3 Порядка определения коэффициента доходности, установленного в приложении к Указу Президента Республики Беларусь от 23.04.2025 № 166 «О налогообложении доходов, полученных от осуществления операций с цифровыми знаками (токенами)» по каждому виду токена как частное курса продажи токена и курса его покупки;
3. средняя годовая доходностьчасть 2 пункта 3 Порядка определения коэффициента доходности, установленного в приложении к Указу Президента Республики Беларусь от 23.04.2025 № 166 «О налогообложении доходов, полученных от осуществления операций с цифровыми знаками (токенами)» каждого вида токена определяется как среднее арифметическое средних дневных доходностей за истекший год;
4. коэффициентом доходностичасть 3 пункта 3 Порядка определения коэффициента доходности, установленного в приложении к Указу Президента Республики Беларусь от 23.04.2025 № 166 «О налогообложении доходов, полученных от осуществления операций с цифровыми знаками (токенами)» является среднее арифметическое годовых доходностей всех токенов за вычетом единицы;
5. Секретариат Набсовета ПВТ не позднее 15 февраля направляет расчетчасть 4 пункта 3 Порядка определения коэффициента доходности, установленного в приложении к Указу Президента Республики Беларусь от 23.04.2025 № 166 «О налогообложении доходов, полученных от осуществления операций с цифровыми знаками (токенами)» коэффициента в МНС, которое принимает решение о его установлении.

Таким образом, коэффициент на текущий год рассчитывается по данным за предыдущий год. Какие именно токены вошли в расчет и каковы были их курсы, МНС не публикует.

4.2.6Коэффициенты доходности на 2025 и 2026 годы

Коэффициент доходности составляет:

• на 2025 год – 0,0570пункт 1 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.06.2025 № 32 «Об установлении коэффициента доходности от операций с цифровыми знаками (токенами)» (постановление МНС от 17.06.2025 № 32);
• на 1 января 2026 г. – 0,0367пункт 1 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18.02.2026 № 8 «О коэффициенте доходности от операций с цифровыми знаками (токенами)» (постановление МНС от 18.02.2026 № 8).

Коэффициент применяется при определении налоговой базы по доходам, полученным в данномчасть 1 подпункта 1.2 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.04.2025 № 166 «О налогообложении доходов, полученных от осуществления операций с цифровыми знаками (токенами)» календарном году. Следовательно, значение имеет год получения дохода, а не год вынесения постановления или исчисления налога: к доходам 2026 года применяется коэффициент 0,0367, даже если налог будет исчислен в 2027 году.

4.3Калькулятор налога по ставке 26 %

Калькулятор рассчитывает подоходный налог по доходам от операций с токенами при осуществлении деятельности, которая в соответствии с законодательными актами является незаконной и (или) запрещается. Налоговая база определяется как произведение доходаподпункт 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.04.2025 № 166 «О налогообложении доходов, полученных от осуществления операций с цифровыми знаками (токенами)», установленного в постановлении по делу об административном правонарушении, и коэффициента доходности на год получения дохода: 0,0570пункт 1 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.06.2025 № 32 «Об установлении коэффициента доходности от операций с цифровыми знаками (токенами)» – для 2025 года и предшествующихчасть 2 подпункта 1.2 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.04.2025 № 166 «О налогообложении доходов, полученных от осуществления операций с цифровыми знаками (токенами)» налоговых периодов, 0,0367пункт 1 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18.02.2026 № 8 «О коэффициенте доходности от операций с цифровыми знаками (токенами)» – для 2026 года. Конфискованная часть дохода в расчет не включаетсяабзац 2 пункта 3 статьи 42 Налогового кодекса Республики Беларусь. Расчет является справочным: налог по таким доходам исчисляет налоговый орган (см. Как исчисляется налог по ставке 26 %).

4.4Как исчисляется налог по ставке 26 %

4.4.1Кто исчисляет налог

Доходы от незаконной и (или) запрещенной деятельности с токенами исключеныподпункт 1.10 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Республики Беларусь из порядка декларирования, поэтому физлицо не представляет по ним налоговую декларацию (см. Кто обязан подавать декларацию). Специальной нормы о том, кто и в какой срок исчисляет налог с таких доходов, Налоговый кодекс не содержит.

На практике налог исчисляет и предъявляет к уплате налоговый орган по результатам проверки, как правило камеральной, а подлежащую уплате сумму налога налоговый орган исчисляетчасть 1 пункта 10 статьи 73 Налогового кодекса Республики Беларусь при составлении акта камеральной проверки. По сообщению МНС от 02.02.2026, в рамках административных процессов по статье 13.3 КоАП выявлено более 200 фактов незаконной предпринимательской деятельности с токенами с доходом более 7,4 млн руб., а налогов предъявлено к уплате на 1,3 млн руб.

Представляется, что налоговый орган вправе исчислить налог только на основании вступившего в законную силу постановления: до этого установленный в нем доход может быть изменен при обжаловании. Если постановление отменено или изменено уже после вынесения решения по акту проверки, проводится дополнительная камеральная проверкаабзац 4 части 1 пункта 10-1 статьи 73 Налогового кодекса Республики Беларусь.

4.4.2Порядок камеральной проверки

Камеральная проверка проходит следующие этапы:

1. налоговый орган направляет физлицу уведомлениечасть 1 пункта 8 статьи 73 Налогового кодекса Республики Беларусь с предложением не позднее десяти рабочих дней со дня его направления представить документы, пояснения или налоговую декларацию; уведомление считается полученным в день размещенияпункт 9 статьи 73 Налогового кодекса Республики Беларусь в личном кабинете плательщика;
2. акт камеральной проверки составляется не позднее трех месяцевчасть 2 пункта 10 статьи 73 Налогового кодекса Республики Беларусь со дня, следующего за днем истечения срока, указанного в уведомлении, и вручаетсячасть 1 пункта 5 статьи 81 Налогового кодекса Республики Беларусь физлицу под роспись в течение двух рабочих дней со дня подписания;
3. физлицо вправе подписать акт с возражениями и представить ихчасть 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса Республики Беларусь не позднее пятнадцати рабочих дней со дня подписания акта;
4. руководитель налогового органа выносит решение по актучасть 1 пункта 7 статьи 81 Налогового кодекса Республики Беларусь проверки в течение тридцати рабочих дней со дня вручения акта, а при подаче возражений – со дня вручения заключения по ним;
5. если налог не уплачен, он взыскиваетсячасть 4 пункта 1 статьи 61 Налогового кодекса Республики Беларусь в порядке, предусмотренном законодательством об исполнительном производстве, на основании решения налогового органа о взыскании.

4.4.3Обжалование решения налогового органа

Решение налогового органа о доначислении налога может быть обжалованочасть 1 пункта 1 статьи 103 Налогового кодекса Республики Беларусь в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд:

• жалоба на решение инспекции МНС по району, городу, району в городе подается в инспекцию МНС по области, городу Минску или в МНС в течение тридцатипункт 1 статьи 104 Налогового кодекса Республики Беларусь календарных дней со дня его вынесения;
• заявление в экономический суд может быть подано в течение годачасть 2 пункта 1 статьи 103 Налогового кодекса Республики Беларусь со дня вынесения решения.

Постановление по делу об административном правонарушении, в котором установлен доход, обжалуется отдельно, в порядке административного процесса.