Налогообложение и бухучет для юрлиц

1Общие положения

1.1Правовое регулирование

Бухгалтерский учет токенов урегулирован Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденным постановлением Минфина от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)». Стандарт применяетсяпункт 1 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» всеми организациями, кроме Нацбанка, банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов и бюджетных организаций. Он устанавливает порядок признанияглава 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» токенов и обязательств по размещенным собственным токенам, их оценкиглава 3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» и прекращения признанияглава 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» (см. Бухгалтерский учет токенов). Криптобанки отражают токены и операции с ними по Инструкциипункт 1 Инструкции о бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов) в криптобанках, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.06.2026 № 162 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов) в криптобанках» о бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов) в криптобанках, утвержденной Нацбанком.

Налоговый кодекс называет юрлиц организациями, поэтому при изложении налоговых норм в статье используется этот термин. Налогообложение операций с токенами у организаций основано на следующих нормах:

• Декрет № 8 – для целей налогообложения отчуждение токенов, в том числе путем их обмена на иные токены, рассматриваетсячасть 2 подпункта 3.1 пункта 3 Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» как реализация имущественных прав, а полученное в качестве инвестиций при размещении собственных токенов не является выручкойчасть 3 подпункта 3.1 пункта 3 Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики»; для целей бухгалтерского учета токены признаются активамиабзац 2 части 1 подпункта 3.4 пункта 3 Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики», а размещение собственных токенов приводит к возникновению обязательстваабзац 3 части 1 подпункта 3.4 пункта 3 Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» перед их владельцами;
• глава 16 Налогового кодекса о налоге на прибыль – состав валовой прибыли от операций с токенами установленпункт 5 статьи 179 Налогового кодекса Республики Беларусь пунктом 5 статьи 179, дата передачи токенов – частью 3часть 3 пункта 9 статьи 168 Налогового кодекса Республики Беларусь пункта 9 статьи 168, внереализационные доходы и расходы – подпунктами 3.42-5–3.42-8подпункты 3.42-5–3.42-8 пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса Республики Беларусь пункта 3 статьи 174 и 3.51-5–3.51-8подпункты 3.51-5–3.51-8 пункта 3 статьи 175 Налогового кодекса Республики Беларусь пункта 3 статьи 175, доходы от размещения собственных токенов, не являющиеся объектом налогообложения, – подпунктом 11.8подпункт 11.8 пункта 11 статьи 167 Налогового кодекса Республики Беларусь пункта 11 статьи 167, ставка – статьей 184статья 184 Налогового кодекса Республики Беларусь (см. Налог на прибыль);
• глава 14 Налогового кодекса об НДС – обороты по отчуждению токенов не признаются объектомподпункт 2.34 пункта 2 статьи 115 Налогового кодекса Республики Беларусь налогообложения, а НДС по связанным с токенами расходам не подлежит вычетуподпункт 24.18 пункта 24 статьи 133 Налогового кодекса Республики Беларусь (см. НДС);
• статьи 324 и 345 Налогового кодекса – организации, осуществляющие операции с токенами, не вправе применять упрощенную системуподпункт 2.2.7 пункта 2 статьи 324 Налогового кодекса Республики Беларусь налогообложения и единый налогчасть 1 подпункта 2.3 пункта 2 статьи 345 Налогового кодекса Республики Беларусь для производителей сельскохозяйственной продукции (см. Упрощенная система и единый налог);
• статья 263 Налогового кодекса – исполнение обязательства в неденежной форме перед нерезидентом, зарегистрированным в оффшорной зоне, не является объектомподпункт 1.2 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса Республики Беларусь оффшорного сбора, если нерезидент исполняет встречное обязательство передачей токенов оператору криптоплатформы – резиденту Республики Беларусь.

Налогообложение резидентов ПВТ рассмотрено отдельно (см. Криптобизнес в ПВТ).

1.2Отчуждение токенов как реализация имущественных прав

Реализацией имущественных прав Налоговый кодекс признаетчасть 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Республики Беларусь их передачу одним лицом другому на возмездной или безвозмездной основе, а иные операции могут признаватьсячасть 2 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Республики Беларусь реализацией в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом или актами Президента Республики Беларусь. Такой случай установлен Декретом № 8, по которому отчуждение токенов, в том числе путем их обмена на иные токены, рассматриваетсячасть 2 подпункта 3.1 пункта 3 Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» как реализация имущественных прав. Срок «до 1 января 2023 г.» установлен только для льгот части первойчасть 1 подпункта 3.1 пункта 3 Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» этого подпункта, поэтому представляется, что часть вторая действует и сейчас. Это согласуется с Налоговым кодексом, который определяет дату передачи токенов в пункте о дате передачи имущественных правпункт 9 статьи 168 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Следовательно, токены для целей налогообложения не являются товарамиподпункт 2.27 пункта 2 статьи 13 Налогового кодекса Республики Беларусь, даже если в бухгалтерском учете они отражаютсяабзац 3 части 1 пункта 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» на счете 41 «Товары».

1.3Какие операции организации влекут налоговые последствия

Юрлицо, не являющееся резидентом ПВТ, совершает с токенами только операциичасть 1 подпункта 2.1 пункта 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики», названные в Декрете № 8, в том числе через криптобанк в пределах установленного для него перечня сделокчасть 3 пункта 7 Положения о деятельности криптобанков, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2026 № 19 «О криптобанках и отдельных вопросах контроля в сфере цифровых знаков (токенов)», а использует токены в качестве средства расчета только в случаяхчасть 1 пункта 3 Положения о деятельности криптобанков, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2026 № 19 «О криптобанках и отдельных вопросах контроля в сфере цифровых знаков (токенов)», названных в Положении о деятельности криптобанков (см. Разрешенные операции для юрлиц и ИП). Для налога на прибыль эти операции имеют следующие последствия:

• приобретение токенов дохода не образует, а при их отчуждении, в том числе обмене на иные токены, определяется прибыль (убыток)подпункт 5.4 пункта 5 статьи 179 Налогового кодекса Республики Беларусь от реализации (см. Прибыль от реализации и обмена токенов);
• стоимость безвозмездно полученных токенов включаетсячасть 1 подпункта 3.7 пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса Республики Беларусь во внереализационные доходы, а при безвозмездной передаче токенов их стоимость не включаетсячасть 3 пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса Республики Беларусь в выручку и затраты не учитываютсяподпункт 1.19 пункта 1 статьи 173 Налогового кодекса Республики Беларусь (см. Дарение и спонсорская помощь в токенах);
• доходы от размещения собственных токенов не являются объектомподпункт 11.8 пункта 11 статьи 167 Налогового кодекса Республики Беларусь налогообложения, а при погашении обязательств перед владельцами возникают внереализационные доходы и расходы (см. Размещение собственных токенов);
• у владельца токена, созданного и размещенного резидентом ПВТ или через него, внереализационными являются доходычасть 1 подпункта 3.42-5 пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса Республики Беларусь по документам о создании и размещении токена и положительнаячасть 1 подпункта 3.42-6 пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса Республики Беларусь или отрицательнаячасть 1 подпункта 3.51-7 пункта 3 статьи 175 Налогового кодекса Республики Беларусь разница при его погашении;
• доходы по криптовкладу, займу токенов и стейкингу Налоговый кодекс отдельно не называет, поэтому представляется, что они учитываются как другиеподпункт 3.43 пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса Республики Беларусь внереализационные доходы (см. Особенности совершения операций с токенами через криптобанк);
• при расчетах токенами через криптобанк у получателя токенов возникает, представляется, обычная прибыль (убыток)часть 1 пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), а у плательщика, в том числе при уплате вознаграждения криптобанку токенами, – прибыль (убыток) от реализации токенов (см. Токены, полученные в расчетах через криптобанк);
• хранение токенов, представляется, дохода не образует даже при росте их курса, поскольку в бухгалтерском учете по ним создается только резервчасть 1 пункта 10 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» под снижение стоимости (см. Последующая оценка и резерв).

Любая из этих операций, кроме того, лишает организацию права на упрощенную систему налогообложения (см. Упрощенная система и единый налог).

1.4Пересчет токенов в белорусские рубли

Учетная оценка активов производитсяпункт 1 статьи 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» в белорусских рублях. Приобретенные токены принимаются к учету по стоимости приобретениячасть 2 пункта 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» (стоимости обмененных на них токенов другого вида), безвозмездно полученные – по стоимости, определеннойчасть 3 пункта 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» методами из учетной политики, и в обоих случаях с учетом операционных затрат. Как оценивать токены, полученные в оплату товаров (работ, услуг), стандарт не говорит, поэтому организация разрабатываетпункт 5 статьи 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» этот порядок самостоятельно. Представляется, что такие токены получены возмездно и оцениваются как приобретенные.

Курса токенов для налога на прибыль Налоговый кодекс не устанавливает. Курс, определяемый в порядке, установленном Советом Министров, касается толькопункт 6 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь доходов физлиц, поэтому курсы по постановлению Совета Министров № 280 определяютсяпункт 1 Положения о порядке определения курсов цифровых знаков (токенов), утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.05.2025 № 280 «Об определении курсов цифровых знаков (токенов)» лишь для подоходного налога. Курс по постановлению Нацбанка № 163 определяет криптобанкчасть 1 подпункта 1.1 пункта 1 постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.06.2026 № 163 «О порядке определения криптобанком курса цифровых знаков (токенов) в белорусских рублях» для собственного учета. Глава 16 Налогового кодекса опирается на бухгалтерский учет, где отражаетсячасть 1 пункта 7 статьи 168 Налогового кодекса Республики Беларусь выручка и определяютсячасть 1 пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Республики Беларусь затраты, поэтому рублевая оценка токенов из бухгалтерского учета используется и для налога на прибыль.

Представляется, что в учетной политике разумно закрепить источник курса, связанный с операцией. Для токенов, полученных через криптобанк, это курс криптобанка на день поступления, для токенов, полученных через иного крипторезидента ПВТ, – его данные о стоимости токена, а USDT и USDC можно приравнивать к доллару США в соотношении 1:1, как это сделаноабзац 5 части 2 пункта 4 Положения о порядке определения курсов цифровых знаков (токенов), утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.05.2025 № 280 «Об определении курсов цифровых знаков (токенов)» в порядке определения курсов для физлиц.

2Основные налоги организации по операциям с токенами

2.1Налог на прибыль

У организации, не являющейся резидентом ПВТ, валовая прибыль от операций с токенами отдельной налоговой базы не образует. Ее состав определенпункт 5 статьи 179 Налогового кодекса Республики Беларусь пунктом 5 статьи 179 Налогового кодекса, а затем она входит в общую валовую прибыльабзац 2 части 1 пункта 2 статьи 167 Налогового кодекса Республики Беларусь организации. Прибыль резидента ПВТ от услугподпункт 5.1 пункта 5 статьи 179 Налогового кодекса Республики Беларусь по созданию и размещению токенов и от деятельностиподпункт 5.2 пункта 5 статьи 179 Налогового кодекса Республики Беларусь операторов к такой организации не относится. Для нее значимы прибыль (убыток) от реализации токеновподпункт 5.4 пункта 5 статьи 179 Налогового кодекса Республики Беларусь, от иной деятельностиподпункт 5.5 пункта 5 статьи 179 Налогового кодекса Республики Беларусь с токенами и внереализационные доходыподпункт 5.6 пункта 5 статьи 179 Налогового кодекса Республики Беларусь и расходы от операций с ними.

2.1.1Прибыль от реализации и обмена токенов

Прибыль (убыток) от реализации токенов определяетсячасть 1 пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса Республики Беларусь как разница между выручкой и затратами. Выручка отражаетсячасть 1 пункта 7 статьи 168 Налогового кодекса Республики Беларусь на дату ее признания в бухгалтерском учете, датой передачи токенов считаетсячасть 3 пункта 9 статьи 168 Налогового кодекса Республики Беларусь день передачи по оформленным первичным учетным документам (см. Принятие токенов к учету). Затраты определяютсячасть 1 пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Республики Беларусь по документам бухгалтерского учета, где при реализации списываетсячасть 1 пункта 14 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» первоначальная стоимость токенов вместе с операционными затратами, например вознаграждением оператора криптоплатформы за покупку. Вознаграждение за продажу, представляется, входит в затратыпункт 1 статьи 170 Налогового кодекса Республики Беларусь по реализации.

Как определять выручку при обмене токенов на иные токены, Налоговый кодекс не говорит, а Национальный стандарт «Цифровые знаки (токены)» лишь приравниваетчасть 2 пункта 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» первоначальную стоимость полученных токенов к стоимости обмененных. Представляется, что выручкой является стоимость полученных токенов на день передачи, определенная способом из учетной политики, и эта же сумма образует их первоначальную стоимость, иначе прирост стоимости будет обложен дважды.

2.1.2Внереализационные доходы и расходы

Перечень внереализационных доходов и расходов от операций с токенами открытыйподпункт 5.6 пункта 5 статьи 179 Налогового кодекса Республики Беларусь. Для организации, не являющейся резидентом ПВТ, значимы:

• стоимость безвозмездно полученныхчасть 1 подпункта 3.7 пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса Республики Беларусь токенов;
• доходы и разницы у владельца токена, созданного и размещенного резидентом ПВТ или через него, по подпунктам 3.42-5 и 3.42-6подпункты 3.42-5 и 3.42-6 пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса Республики Беларусь пункта 3 статьи 174 и 3.51-7часть 1 подпункта 3.51-7 пункта 3 статьи 175 Налогового кодекса Республики Беларусь пункта 3 статьи 175;
• доходы и расходы организации, разместившей собственные токены, по подпункту 3.42-7часть 1 подпункта 3.42-7 пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса Республики Беларусь пункта 3 статьи 174 и подпунктам 3.51-5 и 3.51-6подпункты 3.51-5 и 3.51-6 пункта 3 статьи 175 Налогового кодекса Республики Беларусь пункта 3 статьи 175;
• курсовые разницы по финансовой деятельности (доходычасть 1 подпункта 3.20 пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса Республики Беларусь и расходычасть 1 подпункта 3.26 пункта 3 статьи 175 Налогового кодекса Республики Беларусь), которые, представляется, возникают по денежным средствам и расчетам в иностранной валюте, а не по самим токенам;
• другие доходычасть 1 подпункта 3.43 пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса Республики Беларусь и другие расходычасть 1 подпункта 3.52 пункта 3 статьи 175 Налогового кодекса Республики Беларусь, например по криптовкладу и займу токенов;
• стоимость выявленных при инвентаризации излишковчасть 1 подпункта 3.13 пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса Республики Беларусь и невозмещаемые недостачичасть 1 подпункта 3.14 пункта 3 статьи 175 Налогового кодекса Республики Беларусь токенов.

Резерв под снижение стоимости токенов Налоговый кодекс среди расходов не называет, поэтому представляется, что ни его создание, ни восстановление при налогообложении не учитываются. Доходы от снижения резервов облагаются, только еслиподпункт 3.22 пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса Республики Беларусь расходы на их формирование ранее учтены, а снижение стоимости токенов все равно войдет в убыток при их реализации (см. Последующая оценка и резерв).

2.1.3Размещение собственных токенов

Юрлицо вправе через резидента ПВТ, осуществляющего соответствующий вид деятельности, создавать и размещатьабзац 2 части 1 подпункта 2.1 пункта 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» собственные токены (см. Создание и размещение собственных токенов). Доходы от размещения не являются объектомподпункт 11.8 пункта 11 статьи 167 Налогового кодекса Республики Беларусь налога на прибыль, а Декрет № 8 привлеченное от первых владельцев не считает выручкойчасть 3 подпункта 3.1 пункта 3 Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики». Расходы на услуги организатора ICO, представляется, учитываются как внереализационные расходычасть 1 подпункта 3.51-5 пункта 3 статьи 175 Налогового кодекса Республики Беларусь по документам о создании и размещении токена или как другие расходычасть 1 подпункта 3.52 пункта 3 статьи 175 Налогового кодекса Республики Беларусь, поскольку запрет учитывать убытки по необлагаемым операциям касаетсяпункт 12 статьи 167 Налогового кодекса Республики Беларусь только реализации.

При исполнении обязательств перед владельцами токенов организация учитывает расходычасть 1 подпункта 3.51-5 пункта 3 статьи 175 Налогового кодекса Республики Беларусь, предусмотренные документами о создании и размещении токена, на дату исполнениячасть 2 подпункта 3.51-5 пункта 3 статьи 175 Налогового кодекса Республики Беларусь обязательств, а положительнуючасть 1 подпункта 3.42-7 пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса Республики Беларусь и отрицательнуючасть 1 подпункта 3.51-6 пункта 3 статьи 175 Налогового кодекса Республики Беларусь разницу между стоимостью токена на дату размещения и на дату погашения – на дату погашениячасть 2 подпункта 3.42-7 пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса Республики Беларусь. Что понимается под этой стоимостью, Налоговый кодекс не раскрывает, поэтому представляется, что она определяется по данным бухгалтерского учета обязательства (см. Учет собственных токенов).

2.1.4Учитывается ли убыток по токенам?

Убытки не учитываются только по операциям, прибыль от которых не является объектомпункт 12 статьи 167 Налогового кодекса Республики Беларусь налогообложения, поэтому представляется, что убыток по токенам уменьшает валовую прибыль того же налогового периода. Убыток организации в целом переноситсяпункт 1 статьи 183 Налогового кодекса Республики Беларусь на будущее в течение пяти летчасть 1 пункта 5 статьи 183 Налогового кодекса Республики Беларусь. Токены в первой группеабзац 2 части 1 подпункта 3.1 пункта 3 статьи 183 Налогового кодекса Республики Беларусь операций, убыток по которым переносится только на прибыль от тех же операций, не названы, поэтому представляется, что убыток по токенам переносится на прибыльчасть 1 подпункта 3.2 пункта 3 статьи 183 Налогового кодекса Республики Беларусь от любых операций.

2.1.5Ставка и налоговая декларация

Валовая прибыль от операций с токенами организации, не являющейся резидентом ПВТ, облагается по общей ставке 20 %часть 1 пункта 1 статьи 184 Налогового кодекса Республики Беларусь, поскольку ставка 9 %пункт 12 статьи 184 Налогового кодекса Республики Беларусь установлена только для резидентов ПВТ, что подтверждает и комментарий МНС. Если налоговая база превышает 25 000 000 рублей, применяется ставка 25 %часть 2 пункта 1 статьи 184 Налогового кодекса Республики Беларусь. Ставки и льготы для товаров собственного производства, например ставка 10 %часть 1 пункта 3 статьи 184 Налогового кодекса Республики Беларусь для высокотехнологичных товаров, к прибыли от реализации токенов, представляется, не применяются, поскольку токены являются имущественными правами (см. Отчуждение токенов как реализация имущественных прав).

Форма налоговой декларации установленаабзац 7 подпункта 1.1 пункта 1 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.01.2026 № 3 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» постановлением МНС № 3, отдельной строки для токенов в ней нет, и при одинаковой ставке заполнять отдельные графы не требуетсячасть 2 подпункта 52.1 пункта 52 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.01.2026 № 3. Декларация представляетсячасть 1 пункта 6 статьи 186 Налогового кодекса Республики Беларусь не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, а за четвертый квартал – не позднее 20 мартапункт 7 статьи 186 Налогового кодекса Республики Беларусь следующего года. Налог уплачиваетсячасть 1 подпункта 9.1 пункта 9 статьи 186 Налогового кодекса Республики Беларусь не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, а за четвертый квартал – не позднее 22 декабрячасть 2 подпункта 9.1 пункта 9 статьи 186 Налогового кодекса Республики Беларусь этого года в размере двух третей суммы налога, исчисленной исходя из налога за третий квартал, с перерасчетом за год не позднее 22 марта следующего года.

2.2НДС

Обороты по отчуждению токенов объектом НДС не являются, а «входной» НДС по расходам, связанным с токенами, к вычету не принимается. ИП не признаются плательщикамичасть 2 статьи 112 Налогового кодекса Республики Беларусь НДС при реализации на территории Республики Беларусь, поэтому эти правила касаются прежде всего организаций.

2.2.1Обороты по отчуждению токенов

Обороты по отчуждению токенов, в том числе иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, не признаются объектомподпункт 2.34 пункта 2 статьи 115 Налогового кодекса Республики Беларусь налогообложения НДС. Норма не делит отчуждение на возмездное и безвозмездное, поэтому представляется, что объекта нет ни при продаже и обмене токенов, ни при их безвозмездной передачечасть 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Республики Беларусь. При покупке токенов у иностранной организации обязанность покупателя исчислить НДС по общему правилучасть 1 пункта 1 статьи 114 Налогового кодекса Республики Беларусь поэтому не возникает, что подтверждает и комментарий МНС.

Если организация получает токены в оплату товаров (работ, услуг) по внешнеэкономическому договору через криптобанк, объектом остается реализацияподпункт 1.1 пункта 1 статьи 115 Налогового кодекса Республики Беларусь товаров (работ, услуг), а налоговая база учитывает поступления в натуральной формеабзац 2 пункта 3 статьи 120 Налогового кодекса Республики Беларусь. Реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта или вывезенных в государства – члены ЕАЭС, облагается по ставке 0 %подпункты 1.1 и 1.2 пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Республики Беларусь при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы Республики Беларусь, а работы (услуги), местом реализации которых не признается Республика Беларусь, не являются объектомподпункт 2.32 пункта 2 статьи 115 Налогового кодекса Республики Беларусь налогообложения (см. Как учитываются и облагаются налогами расчеты в токенах?). Услуги крипторезидентов ПВТ на территории Республики Беларусь освобождаютсяабзац 3 пункта 27 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» от НДС, если резидент ПВТ не отказалсячасть 3 пункта 28 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» от этой льготы.

2.2.2Вычет «входного» НДС

Суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с деятельностью и операциями по майнингу, созданию, размещению, приобретению и отчуждению токенов, не подлежат вычетуподпункт 24.18 пункта 24 статьи 133 Налогового кодекса Республики Беларусь независимо от статуса плательщика. Это, например, НДС по консультационным услугам при покупке или размещении токенов. Плательщик вправепункт 11 статьи 132 Налогового кодекса Республики Беларусь относить такой НДС на увеличение стоимости приобретенного, поэтому представляется, что НДС по услугам, связанным с получением токенов, входит в операционные затратыабзац 2 пункта 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» и увеличивает первоначальную стоимость токенов.

2.3Упрощенная система и единый налог

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, осуществляющие операции (деятельность)подпункт 2.2.7 пункта 2 статьи 324 Налогового кодекса Республики Беларусь с токенами по их приобретению (добыче, получению), отчуждению (передаче, размещению, использованию) и (или) получающие имущество, если такое получение обусловлено операциями с токенами либо их наличием. МНС в комментарии описывает ограничение уже, однако представляется, что права на упрощенную систему лишает любая операция с токенами, в том числе получение их в оплату или в дар. Само по себе наличие токенов, приобретенных в 2024 году, по ответу МНС этого права не лишает, если в текущем году нет операций с ними и получения обусловленного ими имущества.

Применение упрощенной системы прекращаетсяподпункт 6.1 пункта 6 статьи 327 Налогового кодекса Республики Беларусь с месяца первой такой операции, с которого организация исчисляет налог на прибыльподпункт 1.1 пункта 1 статьи 326 Налогового кодекса Республики Беларусь и НДСподпункт 1.2 пункта 1 статьи 326 Налогового кодекса Республики Беларусь в общем порядке, а если применение прекращено с месяца, иного чем январь, в следующем году применять ее не вправепункт 4 статьи 324 Налогового кодекса Республики Беларусь. Такое же ограничение установленочасть 1 подпункта 2.3 пункта 2 статьи 345 Налогового кодекса Республики Беларусь для единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции. ИП упрощенную систему не применяет, поскольку ее плательщиками являются только организациипункт 1 статьи 324 Налогового кодекса Республики Беларусь.

2.4Организация как налоговый агент

Передача токенов вместо денег не отменяет обязанностей налогового агентачасть 1 пункта 1 статьи 216 Налогового кодекса Республики Беларусь по подоходному налогу и по налогу на доходычасть 1 пункта 3 статьи 193 Налогового кодекса Республики Беларусь иностранных организаций. Заработную плату токенами организация выплачивать не вправе. Заработная плата выплачиваетсячасть 1 статьи 74 Трудового кодекса Республики Беларусь в денежных единицах Республики Беларусь, а случаи использования токенов в качестве средства расчета, перечисленныечасть 1 пункта 3 Положения о деятельности криптобанков, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2026 № 19 «О криптобанках и отдельных вопросах контроля в сфере цифровых знаков (токенов)» в Положении о деятельности криптобанков, выплату заработной платы не охватывают.

3Бухгалтерский учет токенов

3.1Принятие токенов к учету

Токены принимаются к учетуабзац 1 части 1 пункта 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» в зависимости от способа их получения и предполагаемого назначения:

• приобретенные для осуществления удостоверяемых токенами прав – на счетах 06 или 58абзац 2 части 1 пункта 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» в зависимости от того, превышает ли срок обращения токенов 12 месяцев;
• приобретенные для последующей реализации – на счете 41 «Товары»абзац 3 части 1 пункта 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)»;
• полученные в качестве вознаграждения за оказанные услуги – на счетах 06, 58 или 41абзац 4 части 1 пункта 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)».

Безвозмездно полученные токены учитываютсячасть 3 пункта 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» на тех же счетах, собственные токены, созданные для размещения, к учету не принимаютсячасть 2 пункта 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)», а забалансовые счетачасти 1 и 2 пункта 5 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» для токенов предусмотрены только для резидентов ПВТ. Порядок определения первоначальной стоимости установленпункт 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» пунктом 7 стандарта (см. Пересчет токенов в белорусские рубли).

Первичный учетный документ может быть составленпункт 3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» единолично участниками операции на основании записей в блокчейне, данных о сделках в системе операторов криптоплатформы и иных источников информации, а его форму организация вправе установитьчасть 4 пункта 3 статьи 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» самостоятельно с учетом обязательных сведенийчасть 1 пункта 2 статьи 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». Источником обычно служат данные крипторезидента ПВТ. Оператор криптоплатформы обеспечивает предоставлениеабзац 2 части 5 пункта 5 Правил осуществления деятельности оператора криптоплатформы, утвержденных решением Наблюдательного совета Парка высоких технологий от 23.10.2018 клиенту ежедневного отчета, а криптобанк фиксируетабзац 9 части 2 подпункта 3.3 пункта 3 Положения о порядке осуществления криптобанками деятельности с использованием цифровых знаков (токенов), утвержденного решением Наблюдательного совета Парка высоких технологий (протокол от 15.04.2026 № 2) по каждой сделке сумму в токенах и сумму ее эквивалента в белорусских рублях и предоставляетподпункт 3.7 пункта 3 Положения о порядке осуществления криптобанками деятельности с использованием цифровых знаков (токенов), утвержденного решением Наблюдательного совета Парка высоких технологий (протокол от 15.04.2026 № 2) клиенту по запросу информацию о совершенных им сделках в порядке и сроки, определенные договором создания криптоаккаунта.

3.2Последующая оценка и резерв

На отчетную дату, то есть на последний календарный деньабзац 3 пункта 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» месяца, первоначальная стоимость токенов сопоставляетсячасть 1 пункта 10 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» с чистой стоимостью реализации, порядок определения которой устанавливается в учетной политике. Если первоначальная стоимость выше, создается резерв под снижение стоимости токенов, который относитсячасть 2 пункта 10 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» в прочие расходы, а при росте чистой стоимости реализации восстанавливаетсячасти 3 и 4 пункта 10 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)». Рост стоимости токенов сверх первоначальной стоимости в учете не отражается.

Переоцениваются ли токены, цена которых выражена в иностранной валюте, по курсу на отчетную дату, стандарт прямо не говорит. Одни специалисты относят токены на счетах 06 и 58 к монетарным активамабзац 6 статьи 1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» и пересчитывают их, другие указывают, что токены, выраженные в иностранной валюте и учитываемые на счете 06, после первоначального признания по курсу не переоцениваются, а на отчетную дату оцениваются путем сопоставления первоначальной стоимости и чистой стоимости реализации с созданием резерва. Представляется, что токены по курсу не переоцениваются, поскольку токен является записьюпункт 12 приложения 1 к Декрету Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» в блокчейне, а не иностранной валютой, и его стоимость выраженапункт 1 статьи 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» в белорусских рублях.

3.3Прекращение признания токенов

Признание токенов прекращаетсяпункт 12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» в связи с прекращением прав на получение удостоверяемых ими объектов, отчуждением токенов и по иным основаниям, установленным законодательством. При погашении токена принимаются к учетупункт 13 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» полученные активы, а при отчуждении первоначальная стоимость токенов списываетсячасть 1 пункта 14 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» на счета 90 или 91, где отражаетсячасть 2 пункта 14 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» и доход от реализации. Созданный по ним резерв при этом восстанавливаетсяпункт 15 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)».

Обмен токенов на иные токены также является отчуждением, и доходом от реализации, представляется, является стоимость полученных токенов (см. Прибыль от реализации и обмена токенов). При хищении токенов их недостача выявляется при инвентаризации, а при потере ключей стоимость токенов, представляется, снижается до нуля через резервчасть 1 пункта 10 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)».

3.4Учет собственных токенов

Собственные токены к учету не принимаютсячасть 2 пункта 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)», а привлеченные от первых владельцев активы отражаютсячасть 1 пункта 6 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» по кредиту счета 66 или 67 в зависимости от срока обращения токенов. Обязательство оцениваетсячасть 1 пункта 11 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» по стоимости полученных активов, а операционные затраты на размещение относятсячасть 2 пункта 11 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» в прочие расходы. При погашении разница между стоимостью обязательства и переданных активов отражаетсячасть 2 пункта 18 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» на счете 91 (см. Размещение собственных токенов).

Обязательство в иностранной валюте пересчитываетсячасть 1 пункта 3 статьи 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» по официальному курсу, только если оно монетарноеабзац 7 статьи 1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», то есть погашается денежными средствами. Обязательство, погашаемое товарами, услугами или иными токенами, представляется, не пересчитывается.

3.5Инвентаризация и отчетность

Токены инвентаризируютсячасть 1 пункта 38 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Инвентаризация активов и обязательств», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2025 № 126 «О вопросах бухгалтерского учета» по их видам путем сверки записей в блокчейне, иной распределенной информационной системе со стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете, и таким же способом инвентаризируютсячасть 2 пункта 38 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Инвентаризация активов и обязательств», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2025 № 126 «О вопросах бухгалтерского учета» обязательства по размещенным собственным токенам. Перед годовой отчетностью инвентаризация проводится не ранее 30 сентябряабзац 2 части 1 пункта 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Инвентаризация активов и обязательств», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2025 № 126 «О вопросах бухгалтерского учета» отчетного года. Для токенов у крипторезидента ПВТ сверка, представляется, проводится с его данными о количестве токенов организации.

В примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрываютсяпункт 54 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 «О составлении индивидуальной бухгалтерской отчетности» состав токенов по видам, их первоначальная стоимость, суммы резервов под снижение стоимости и обязательств по размещенным собственным токенам, а в консолидированной отчетности – та же информацияпункт 18 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 № 46 «О консолидированной бухгалтерской отчетности» по группе организаций.

3.6Токены, полученные в расчетах через криптобанк

Юрлицо – резидент получает токены в оплату и платит ими только по внешнеэкономическому договору с юрлицом – нерезидентом через криптобанк в случаяхпункт 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 09.06.2026 № 288/13 «Об использовании цифровых знаков (токенов) в качестве средства расчета», установленных постановлением № 288/13 (см. Расчеты в токенах для юрлиц). Особых правил бухгалтерского учета таких расчетов нет. Представляется, что полученные токены оцениваются как приобретенные (см. Пересчет токенов в белорусские рубли), а вознаграждение криптобанку увеличиваетчасть 2 пункта 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)» их первоначальную стоимость.

Выручка с ценой в иностранной валюте отражаетсяабзац 2 части 1 пункта 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2022 № 61 «О бухгалтерском учете курсовых разниц» по курсу на дату операции. Задолженность, погашаемая только токенами, не является монетарнойабзацы 6 и 7 статьи 1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», поэтому представляется, что она не пересчитывается, а разница со стоимостью поступивших токенов отражается при погашении в прочих доходах или расходах. При оплате токенами нерезиденту их первоначальная стоимость списываетсячасть 1 пункта 14 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «О бухгалтерском учете цифровых знаков (токенов)», а доход от реализации токенов, представляется, равен погашаемой задолженности. Налог на прибыль и НДС по таким расчетам рассмотрены отдельно (см. Какие операции организации влекут налоговые последствия и Обороты по отчуждению токенов).

4Налогообложение ИП

4.1ИП, не являющийся резидентом ПВТ

ИП, не являющийся резидентом ПВТ, вправе совершать операции с токенами только как физлицо, в личном качестве, поскольку предпринимательская деятельность физлиц по приобретению и (или) отчуждению, в том числе обмену, токенов, кроме случаев, предусмотренных подпунктами 2.1 и 2.2 пункта 2 Декрета № 8, является незаконной и запрещаетсяабзацы 1 и 3 подпункта 2.6 пункта 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» (см. Режимы регулирования и их отличия).

4.1.1Личные операции гражданина, зарегистрированного как ИП

Доходы от операций, совершенных в личном качестве, облагаются по общим правилам для физлиц. Доходы по операциям через крипторезидентов ПВТ не являются объектомподпункт 2.2 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь налогообложения, а доходы по договору с зарубежной криптоплощадкой и иными лицами облагаются по ставке 13 %пункт 4 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь на основании налоговой декларации, представляемой в порядке статьи 219 Налогового кодекса, а не декларации ИП (см. Налогообложение физлиц). Критерии разграничения личных и предпринимательских операций рассмотрены отдельно (см. Режимы регулирования и их отличия).

4.1.2Доходы от операций с токенами в предпринимательской деятельности

Налоговый кодекс включает в доходы от предпринимательской деятельности доходыподпункт 3.19-3 пункта 3 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь, полученные от операций с токенами, определяемые в соответствии со статьей 202-1, без оговорки о резидентстве ПВТ. Однако особый порядок определения налоговой базы по ним установленчасть 2 пункта 4 статьи 199 Налогового кодекса Республики Беларусь только для ИП – резидентов ПВТ, как и ставка 9 %пункт 3-1 статьи 214 Налогового кодекса Республики Беларусь (см. ИП – резидент ПВТ). Представляется, что ИП, не являющийся резидентом ПВТ, не может применить к таким доходам и общую ставку для ИП 20 %часть 1 пункта 3 статьи 214 Налогового кодекса Республики Беларусь, поскольку его деятельность с токенами является незаконной и запрещается.

Доходы физлиц от деятельности, которая в соответствии с законодательными актами является незаконной и (или) запрещается, облагаются по ставке 26 %подпункт 7.4 пункта 7 статьи 214 Налогового кодекса Республики Беларусь, и для доходов по операциям с токенами это правило повторяетчасть 1 пункта 5 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь статья 202-1 Налогового кодекса. Налоговая база определяетсяпункт 12 статьи 199 Налогового кодекса Республики Беларусь без налоговых вычетов и без учета расходов, предусмотренных статьей 205 Налогового кодекса, а доход, установленный в постановлении по делу об административном правонарушении, умножаетсяподпункт 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.04.2025 № 166 «О налогообложении доходов, полученных от осуществления операций с цифровыми знаками (токенами)» на коэффициент доходности (см. Налогообложение доходов от незаконной и запрещенной деятельности). В налоговой декларации по подоходному налогу ИП для таких доходов предусмотрен раздел II, который заполняетсяпункт 81 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.01.2026 № 3 при получении доходов, указанных в подпункте 7.4 пункта 7 статьи 214 Налогового кодекса.

За такую деятельность ИП отвечает по части 3 статьи 13.3часть 3 статьи 13.3 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях КоАП, а налоговое обязательство по доходу, в отношении которого применена конфискация, не исполняетсяабзац 2 пункта 3 статьи 42 Налогового кодекса Республики Беларусь (см. Часть 3 статьи 13.3 КоАП).

Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц заменяет подоходный налог только по доходам от видов деятельностиподпункт 1.1 пункта 1 статьи 336 Налогового кодекса Республики Беларусь, признаваемых объектом налогообложения единым налогом, а операции с токенами среди них не названыпункт 1 статьи 337 Налогового кодекса Республики Беларусь. Поэтому, представляется, такие доходы облагаются подоходным налогом и у ИП, уплачивающего единый налог. ИП не признаетсячасть 2 статьи 112 Налогового кодекса Республики Беларусь плательщиком НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, за исключением указанных в пункте 7 статьи 129 Налогового кодекса, и упрощенную систему не применяет (см. НДС и Упрощенная система и единый налог).

4.1.3Токены, полученные ИП в оплату

ИП, не являющийся резидентом ПВТ, получать токены в оплату товаров (работ, услуг) не вправе (см. Использование токенов в качестве средства расчета). При определении налоговой базы учитываются и доходы, полученные в натуральной формечасть 1 пункта 1 статьи 199 Налогового кодекса Республики Беларусь, поэтому представляется, что полученные токены являются доходом от деятельности, которая является незаконной и (или) запрещается, и облагаются по ставке 26 %. МНС в новости о деле ИП, получавшего USDT, указало, что конфискация части дохода не освобождает от уплаты налогов с сумм сокрытых доходов. Насколько данный подход будет воспринят на практике на момент написания статьи (октябрь 2026 года) пока неясно.

4.2ИП – резидент ПВТ

ИП – резидент ПВТ вправе осуществлять правомочияабзац 2 части 3 подпункта 2.2 пункта 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики», предоставленные физлицам, в том числе в предпринимательской деятельности (см. Режимы регулирования и их отличия). Доходы от операций с токенами относятся к его доходамподпункт 3.19-3 пункта 3 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь от предпринимательской деятельности, но облагаются по особым правилам. Режим резидентов ПВТ в целом рассмотрен отдельно (см. Криптобизнес в ПВТ).

4.2.1Налоговая база по операциям с токенами

Налоговая база по этим доходам определяетсячасть 2 пункта 4 статьи 199 Налогового кодекса Республики Беларусь в порядке пункта 3 статьи 202-1 Налогового кодекса. Учитываются подлежащие налогообложениючасть 1 пункта 3 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь доходы, налоговые вычеты не применяютсячасть 5 пункта 3 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь, а расходы, предусмотренные статьей 205 Налогового кодекса, не учитываются. Поэтому затраты на приобретение токенов базу не уменьшают. Доходы в виде токенов определяются на день передачичасть 4 пункта 3 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь токенов по курсупункт 6 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь, определяемому в порядке, установленном Советом Министров (см. Пересчет токенов в белорусские рубли).

Иные доходы ИП, напротив, уменьшаютсячасть 1 пункта 4 статьи 199 Налогового кодекса Республики Беларусь на расходы и налоговые вычеты, поэтому доходы и расходы по операциям с токенами учитываются отдельно. Раздельный учет по категориям деятельности, доходы от которой облагаются по пониженной ставке или не являются объектом налогообложения, резидент ПВТ ведетабзац 9 пункта 17 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» и в силу Положения о ПВТ.

4.2.2Распространяется ли пункт 2 статьи 202-1 на ИП?

Объектом обложения не признаются доходы по операциям с токенами, совершенным через крипторезидентов ПВТподпункт 2.2 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь, доходы от майнингаподпункт 2.3 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь и от обменаподпункт 2.4 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь токенов на иные токены. Исключения для ИП эти нормы не делают, предпринимательскую деятельность упоминает только норма о даренииподпункт 2.6 пункта 2 статьи 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь от физлиц.

Представляется, что буквально эти нормы распространяются и на ИП – резидента ПВТ, а ставка 9 % применяется к иным его доходам по операциям с токенами, например к стоимости токенов, безвозмездно полученных не через крипторезидентов ПВТ. Налоговый орган может посчитать, что специальные правила для ИП – резидентов ПВТ предполагают обложение всех таких доходов, однако неясности налогового законодательства толкуютсячасть 2 пункта 6 статьи 3 Налогового кодекса Республики Беларусь в пользу плательщика. Разъяснений МНС нет, и насколько данный подход будет воспринят на практике на момент написания статьи (октябрь 2026 года) пока неясно.

4.2.3Ставка, декларация и отчисления

Доходы ИП – резидентов ПВТ по операциям с токенами облагаются по ставке 9 %пункт 3-1 статьи 214 Налогового кодекса Республики Беларусь независимо от ставок 20 %часть 1 пункта 3 статьи 214 Налогового кодекса Республики Беларусь и 30 %часть 2 пункта 3 статьи 214 Налогового кодекса Республики Беларусь для ИП. Иные его доходы облагаются по той же ставке 9 %часть 1 пункта 31 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий», но с учетом расходов.

Налог ИП исчисляет самчасть 1 пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса Республики Беларусь нарастающим итогом за отчетные периодычасть 2 статьи 207 Налогового кодекса Республики Беларусь (квартал, полугодие, девять месяцев, год), представляет декларацию не позднее 20-го числапункт 3 статьи 217 Налогового кодекса Республики Беларусь следующего месяца и уплачивает налог не позднее 22-го числапункт 4 статьи 217 Налогового кодекса Республики Беларусь. В форме декларацииабзац 10 подпункта 1.1 пункта 1 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.01.2026 № 3 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» ИП строки для токенов нет, графы заполняютсяабзац 2 подпункта 78.2 пункта 78 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.01.2026 № 3 по применяемым ставкам, поэтому эти доходы отражаются в графе ставки 9 %. Доходы от операций с токенами названыподпункт 1.10 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Республики Беларусь и среди декларируемых до 31 марта, но представляется, что у ИП – резидента ПВТ они как доходы от предпринимательской деятельности отражаются в декларации ИП.

Плательщиком НДС при реализации на территории Республики Беларусь ИП не признаетсячасть 2 статьи 112 Налогового кодекса Республики Беларусь (см. НДС). Как резидент ПВТ, он производит отчисленияабзац 3 пункта 17 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» в размере 1 % от выручки (дохода) за предшествующий квартал, в том числе от отчуждения токенов за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги, уменьшенной на расходы по приобретению токенов.